Департамент Общего аудита по вопросу обложения НДФЛ сумм страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования в отношении уволенного сотрудника

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.08) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

В силу норм пункта 2 статьи 3 и пункта 1 статьи 5 Федерального Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» Организация-работодатель может заключить договор добровольного медицинского страхования (далее – ДМС) в пользу своих работников, их родственников, а также иных лиц.

При этом договор ДМС является договором добровольного личного страхования.

Из приведенных норм, по нашему мнению, следует, что не облагаются НДФЛ страховые взносы по договорам ДМС, заключенным организацией в пользу работников (в том числе и уволенных) и иных физических лиц, так нормы пункта 3 статьи 213 НК РФ не связывают освобождение от налогообложения НДФЛ с наличием трудовых отношений между страхователем и застрахованным физическим лицом.

Данный вывод подтверждается контролирующими органами.

Так, в пункте 1 Письма Минфина РФ от 26.12.08 № 03-04-06-01/388 отмечено следующее:

«Из положения данного пункта ст. 213 Кодекса следует, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров - бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц».

Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС РФ по г. Москве от 01.07.10 № 20-14/3/068886.

Подводя итоги вышеизложенному, можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации у Организации отсутствует необходимость исчислять НДФЛ с суммы страховых взносов за период с момента увольнения работника до окончания договора ДМС.

Обращаем Ваше внимание, что до 01.01.08 пункт 3 статьи 213 НК РФ был изложен в следующей редакции:

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Из указанной формулировки нельзя было сделать однозначный вывод о том, что при страховании лиц, не являющихся работниками организации (в том числе по причине увольнения), не возникает объекта обложения НДФЛ.

Контролирующими органами делался вывод, что суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору ДМС за членов семьи работника и иных лиц, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, облагаются НДФЛ (Письма Минфина РФ от 26.06.07 № 03-04-06-01/201, УФНС РФ по г. Москве от 29.09.06 № 28-11/86855, Минфина РФ от 04.02.05 № 03-03-01-04/1/51).

При этом суды придерживались иного мнения, в соответствии с которым при обложении НДФЛ не должны учитываться суммы страховых взносов по договорам ДМС независимо от того, являются ли застрахованные физические лица работниками страхователя (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.04.11 по делу № А56-94331/2009, ФАС Московского округа от 01.12.10 № КА-А40/14565-10 по делу № А40-10388/10-140-111, ФАС Московского округа от 19.10.09 № КА-А40/10894-09 по делу № А40-24/09-142-1, ФАС Московского округа от 19.03.08 № КА-А40/1848-08 по делу № А40-34361/07-35-218).

Соответственно, после внесения изменений в пункт 3 статьи 213 НК РФ указанное противоречие было устранено.

Коллегия Налоговых Консультантов, 02 сентября 2015

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit