Департамент общего аудита по вопросу обложения НДС стоимости подарков

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на возмездной и безвозмездной основе.

При этом реализацией товаров (работ, услуг) признается переход права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Операции, не облагаемые НДС, приведены в статьи 149 НК РФ. При этом, операции по передаче подарков (как сотрудникам организации, так и сторонним лицам) в данном перечне отсутствуют.

Таким образом, по нашему мнению, операции по передаче подарков, как сотрудникам организации, так и сторонним лицам, подлежат налогообложению НДС.

Тем не менее, по данному вопросу необходимо отметить следующее.

Подарки сотрудникам и/или их детям.

Позиция Минфина РФ состоит в том, что передача подарков работникам организации облагается НДС, так как является передачей права собственности на товары на безвозмездной основе (письма Минфина РФ от 22.01.2009 № 03-07-11/16, от 13.06.2007 № 03-07-11/159, от 10.04.2006 № 03-04-11/64). При этом мнение Минфина не ставилось в зависимость от того, производилось ли вручение подарков в рамках системы оплаты труда организации или вне ее.

Однако по данному вопросу в настоящее время сформирована достаточно обширная арбитражная практика в пользу налогоплательщиков. При этом исход дела в большинстве случаев зависел от того, зафиксированы ли условия вручения подарков в системе локальных нормативных актов организации по оплате труда.

Так, по мнению судов, передача подарков сотрудникам не облагается НДС, если это отнесено к премированию и поощрению работников согласно коллективному договору, трудовым договорам и др. локальным актам организации[1]. При этом, в некоторых случаях суды принимают решения в пользу налогоплательщиков в ситуациях, когда подарки предназначены детям сотрудников[2], а также в случае вручения их к юбилейным и праздничным датам[3].

Такая позиция судов основывается на нормах статей 129, 135 и 191 ТК РФ, и сводится к тому, что в случае если вручение подарков производится в рамках системы оплаты труда и зафиксировано в локальных нормативных актах организации и трудовых договорах, то объекта налогообложения НДС не возникает.

При этом, по мнению судов, в случае вручения подарков, не являющихся поощрением за труд и вне системы оплаты труда, такие операции представляют собой безвозмездную реализацию, облагаемую НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ[4].

Вместе с тем, существует и отрицательная арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 № А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу № А19-14863/07-20 суд отклонил довод налогоплательщика о том, что подарки, врученные сотрудникам банка по случаю юбилеев, не относятся к объектам обложения НДС, поскольку это одна из форм оплаты труда. ФАС указал, что данные подарки вручаются в качестве поздравления, а не поощрения за труд, и не являются разновидностью оплаты труда, поэтому безвозмездная передача подарков облагается НДС.

По нашему мнению, как уже было отмечено, передача подарков в любом случае подлежит налогообложению НДС. Однако, учитывая вышеприведенную арбитражную практику, в случае если Организация примет решение не облагать НДС операции по вручению подарков сотрудникам и/или их детям, у нее будут достаточно высокие шансы отстоять свою позицию в суде при соответствующем документальном оформлении (зафиксировать условия в коллективном договоре, трудовых договорах).

Тем не менее, наличие большого количества судебных разбирательств по данному вопросу свидетельствует также о высокой вероятности возникновения разногласий с налоговыми органами, и свою позицию придется отстаивать в судебном порядке. При этом, на наш взгляд, риски будут меньше в случае вручения подарков, приуроченных не к праздничным датам, а в связи с достижением сотрудниками определенных производственных результатов.

Подчеркиваем, что все вышеизложенное относилось к операциям по вручениям подарков сотрудникам Организации.

Стоимость подарков, передаваемых контрагентам организации, по нашему мнению, подлежит налогообложению НДС в общем порядке.

Рассмотрим последствия оформления подарков в виде расходов на проведение корпоратива или для угощения клиентов.

По нашему мнению, и тот и другой вариант, предполагает, что конфеты приобретаются не для передачи сотрудникам или контрагентам, а предназначены для использования в деятельности Организации, т.е. для организации внутрифирменного мероприятия или создания комфортных условий для клиентов.

Поскольку в такой ситуации не происходить передача права собственности какому-либо конкретному лицу, то соответственно, по нашему мнению, не происходит и передача права собственности, а значит, не возникает объекта налогообложения НДС.

Такое же мнение было высказано в письме Минфина РФ от 13.12.12 № 03-07-07/133:

«Вопрос: О применении НДС при предоставлении кофе, чая, печенья и прочих соответствующих продуктов посетителям и работникам организации в общедоступных помещениях офиса, а также при организации культурно-развлекательных корпоративных мероприятий.

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В связи с этим при предоставлении посетителям и сотрудникам организации продовольственных товаров, перечисленных в письме, в том числе в случае их передачи структурным подразделениям организации, не являющимся самостоятельными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, объекта налогообложения этим налогом не возникает. Соответственно, налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении указанных товаров, к вычету не принимается.

Аналогично, в случае приобретения организацией услуг по организации и проведению культурно-развлекательных мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, для проведения корпоративных мероприятий, персонификация участников которых не осуществляется, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и права на вычет налога, предъявленного по данным услугам, также не возникает».

Письмо Минфина РФ от 12.05.10 № 03-03-06/1/327:

«Согласно п. 2 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Учитывая изложенное, затраты на приобретение продуктов питания, выкладываемых на столе для контрагентов, ожидающих документы, не соответствуют положениям п. 2 ст. 264 Кодекса и не могут быть включены в состав представительских расходов в целях налогообложения прибыли.

В части налога на добавленную стоимость.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров. При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Таким образом, в случае передачи организацией права собственности на приобретенные товары конкретным лицам возникает объект налогообложения.

При приобретении товаров для нужд организации, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи права собственности на них, по нашему мнению, указанная норма пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса не применяется».

Письмо Минфина РФ от 28.03.11 № 03-07-07/11:

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении корпоративных мероприятий, проводимых организацией для своих сотрудников, и сообщает.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе. При этом согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Проведение организацией для своих сотрудников корпоративных мероприятий, для которых организация заказывает услуги по организации и проведению культурно-развлекательного мероприятия, включающие аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, по нашему мнению, реализацией товаров (работ, услуг) не является, поскольку персонифицированного учета передачи этих товаров (работ, услуг) не ведется. Поэтому в отношении проведения организацией корпоративных мероприятий вышеуказанная норма пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса не применяется».

Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу сложилась неоднозначная, имеются решения как в пользу налогоплательщика (т.е. поддерживающие вышеуказанную точку зрения), так и против.

При этом следует отметить, что, несмотря на приведенное мнение Минфина РФ, на практике, налоговые органы придерживаются иной точки зрения, что подтверждает само наличие судебных решений по данному вопросу.

Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.04.06, 25.04.06 № 09АП-2225/06-АК суд указал, что объектов налогообложения по НДС при проведении праздничных мероприятий для сотрудников организации не возникает.

В Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 18.04.12 по делу № А29-10480/2011 суд встал на сторону налогового органа, указав, что при передача товаров (фуршет) во время проведения праздничного мероприятия облагается НДС.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.08.12 по делу № А29-10480/2011.

Таким образом, по нашему мнению, Организация вправе не начислять НДС, если передача подарков будет оформлена в виде расходов на проведение праздничного корпоратива или угощения клиентов. Однако мы не исключаем риск претензий налогового органа. В таком случае, Организации придется отстаивать свою точку зрения в судебном порядке. При этом, учитывая сложившуюся арбитражную практику, мы не можем предугадать исход такого разбирательства.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit