Департамент общего аудита по вопросу оформления счета-фактуры на операцию необлагаемую НДС по статье 149 НК РФ

В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Согласно статье 1465 ГК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Таким образом, под ноу-хау понимаются любые сведения, имеющие потенциальную коммерческую ценность и защищенные от свободного доступа третьих лиц и имеет режим коммерческой тайны.

В соответствии с предоставленным лицензионным договором Ваша организация (лицензиар) предоставляет лицензиату неисключительную лицензию на использование объекта коммерческой тайны (ноу-хау).

При этом, согласно договору под объектом коммерческой тайны понимаются сведения данные в виде учтенных оригинальных комплектов (в электронном виде) проектно-конструкторской документации и их копий, извещений на внесение изменений в проектно-конструкторскую документацию на изделие, предварительных или законченных конструкторских разработок, а также связанной с ними технической, нормативной и справочно-разъяснительной информации.

По нашему мнению, в случае, если указанная проектно-конструкторская документация защищена от свободного доступа третьих лиц и имеет режим коммерческой тайны, то такая документация является ноу-хау.

В связи с этим, передача ноу-хау Вашей организацией в пользование на основании лицензионного договора в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 149 НК РФ не облагается НДС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, в том числе при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Таким образом, поскольку передача в пользование ноу-хау на основании лицензионного договора не облагается НДС, у Организации отсутствует обязанность по оформлению счета-фактуры.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit