Департамент общего аудита по вопросу оформления счетов-фактур, выставляемых комитентом покупателю в 2015 году.

В соответствии с пунктом 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (раздел II Приложения № 5 к Постановлению № 1137[1]), указано, что комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж в том числе счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю (в том числе дата платежного поручения на перечисление аванса за товар - подпункт «з» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, Постановления № 1137).

Как было отмечено в нашем ответе от 16.12.14 № 14-12/32, в случае, если посредник (агент, комиссионер) действует от своего имени, Организация (комитент, принципал) на основании предоставленной агентом информации о выданных им счетах-фактурах или бланках строгой отчетности, оформляет соответствующие счета-фактуры, один экземпляр которых передается агенту, и регистрирует их у себя в книге продаж.

При этом Организация (комитент, принципал) оформляет счета-фактуры следующим образом:

- в строке 1 отражается дата выписки счета-фактуры агентом покупателю, номер счета-фактуры указывается в соответствии с хронологией выставляемых заказчиком счетов-фактур (абзац 2 подпункта «а» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением № 1137);

- в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, адрес комитента (принципала) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (подпункты «в», «г», «д» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строках 6, 6а и 6б указываются полное или сокращенное наименование, адрес фактического покупателя (а не агента) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (подпункты «и», «к», «л» Правил заполнения счета-фактуры);

- в остальных строках, а также графах счета-фактуры отражаются показатели счета-фактуры, выставленного агентом покупателю.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером Организации (иными уполномоченными лицами).

Таким образом, на основании вышеизложенного, считаем, что Организация (комитент, принципал) выставляет на имя покупателя счет-фактуру на основании информации (счетов-фактур и иных документов), полученной от агента (комиссионера).

При этом агент (комиссионер) должен предоставить Организации (комитенту, принципалу) вышеуказанную информацию о выданных им от своего имени счетах-фактурах (например, в виде копий счетов-фактур или иного документа содержащего указанную информацию).

Отметим, что приведенный порядок действует с момента вступления в силу Постановления № 1137.

При этом, с 1 января 2015 вступило в силу Постановление № 1279[2], которым были внесены изменения в Постановление № 1137, устанавливающие возможность составления сводных счетов-фактур.

Так, с 1 января 2015 года при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются соответствующие данные сразу из нескольких счетов-фактур, составленных посредником в адрес покупателей, если они выписаны на одну дату.

При этом в строках 4 – 6б соответствующие реквизиты указываются через знак ";" (точка с запятой) (подпункты «а», «ж» - «л» пункта 1, подпункт «а» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры (в редакции Постановления № 1279)).

Наименования товаров (описание работ, услуг), имущественных прав, а также данные из граф 2 - 11 счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателям, отражаются в соответствующих графах сводного счета-фактуры в отдельных позициях по каждому покупателю (подпункт «а» пункта 1, абзац 1 пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры (в редакции Постановления № 1279)).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit