Департамент Общего аудита по вопросу оформления трудовых отношений с работнком

Вопрос 1. Не нарушаем ли мы здесь Трудовое законодательство? Может ли сотрудник одновременно работать на двух территориально обособленных подразделениях?

ТК РФ предусмотрена работа по совместительству, а также совмещение должностей.

Так, в соответствии со статьей 60.1 ТК РФ работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство).

Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, определяются главой 44 настоящего Кодекса.

В силу статьи 282 ТК РФ совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и у других работодателей.

В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством.

Согласно статье 60.2 ТК РФ с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (статья 151 настоящего Кодекса).

Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей). Поручаемая работнику дополнительная работа по такой же профессии (должности) может осуществляться путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ. Для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику может быть поручена дополнительная работа как по другой, так и по такой же профессии (должности).

Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника.

Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель - досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня.

Таким образом, в соответствии с приведенными нормами ТК РФ работник (заместитель генерального директора) может:

- работать по совместительству в должности руководителя обособленного подразделения Организации. При этом указанная работа должна выполняться в свободное от основной работы время. На работу по совместительству заключается отдельный трудовой договор;

- совмещать должность заместителя генерального директора с должностью руководителя обособленного подразделения. В этом случае работник может выполнять дополнительную работу в течение рабочего дня наряду со своими основными обязанностями. Временное совмещение возможно только с согласия работника. Кроме того, за такое совмещение работнику положена доплата.

Рассмотрим отдельно указанные варианты оформления взаимоотношений Организации и работника.

Внутреннее совместительство

Внутреннее совместительство предполагает выполнение работы по другой должности в свободное от основной работы время.

Так, в случае, если работник с 9-00 до 18-00 выполняет функции заместителя генерального директора по основному месту работы, то выполнять функции руководителя обособленного подразделения он может только в свободное от основной работы время.

Отметим, что нормы ТК РФ не запрещают работнику работать в разных обособленных подразделениях Организации на условиях внутреннего совместительства.

При этом в силу статьи 284 ТК РФ продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Выполнение работы в рамках внутреннего совместительства оформляется отдельным трудовым договором, в котором в обязательном порядке указывается, что работник работает по совместительству. Кроме того, в трудовом договоре прописывается график работы сотрудника.

В рассматриваемой ситуации Организация планирует оформить внутреннее совместительство работника, приняв его на должность руководителя структурного подразделения на 0,25 ставки (работа 2 часа в день 5 дней в неделю).

Учитывая, что на основном месте работы работник работает с 9-00 до 18-00, работать по совместительству он может в иное время. Например, с 7-30 до 8-30 и с 18-30 до 19-30.

При этом, по нашему мнению, не имеет значения тот факт, что основная масса сотрудников обособленного подразделения будет работать по иному графику (в частности, с 9-00 до 18-00).

Так, нормы пункта 57 ТК РФ прямо предусматривают, что в трудовом договоре с работником в обязательном порядке указывается режим его рабочего времени и отдыха, если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя.

Подводя итоги вышеизложенному можно сделать вывод, что работник вправе в свободное от основной работы время работать в обособленном подразделении Организации на условиях внутреннего совместительства. При этом режим его работы в обособленном подразделении может отличаться от основного режима работы данного подразделения.

Совмещение должностей

Как было отмечено ранее, совмещение должностей предполагает выполнение работником дополнительной работы (в том числе по другой должности) наряду со своей основной работой.

Применительно к рассматриваемой ситуации, работник, работая с 9-00 до 18-00, с ведома Организации-работодателя будет выполнять функции заместителя генерального директора и одновременно функции руководителя структурного подразделения.

Совмещение должностей осуществляется с письменного согласия работника. Отдельный трудовой договор при этом не оформляется.

В соответствии со статьей 151 ТК РФ при совмещении профессий (должностей) без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата.

Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (статья 60.2 настоящего Кодекса).

Таким образом, при совмещении должностей соглашением между Организацией и работником определяется размер доплаты.

На наш взгляд, совмещение должностей целесообразно оформить путем заключения дополнительного соглашения к трудовому договору с работником, указав в нем:

- срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу в качестве руководителя структурного подразделения;

- содержание данной работы (должностные обязанности);

- размер доплаты.

Кроме того, подписание данного дополнительного соглашения со стороны работника будет являться его письменным согласием на выполнение работы в условиях совмещения должностей.

Вопрос 2. Если ему оформить доплату за совмещение директора обособленного подразделения, то как тогда делить НДФЛ по одному сотруднику? В программе 1-С нет возможности делить доход по одному сотруднику и исчислять при этом НДФЛ в разные регионы.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Из изложенного следует, что в случае, когда физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору в организации с работой по совместительству в обособленном подразделении этой организации, то НДФЛ с доходов такого работника, выплачиваемых за работу в головной организации, должен перечисляться в соответствующий бюджет по месту нахождения организации, а с доходов, выплачиваемых за работу по совместительству в обособленном подразделении организации, - в соответствующий бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Аналогичное правило действует и в случае, если работник совмещает должности.

Так, в Письме Минфина РФ от 14.04.11 № 03-04-06/3-89 указано следующее:

Вопрос: Организация создала филиал в г. Санкт-Петербурге (без выделения на отдельный баланс и без отдельного расчетного счета). Генеральный директор организации в течение установленной продолжительности рабочего дня наряду с работой, определенной трудовым договором, выполняет дополнительную работу по выполнению функций руководителя данного филиала. За выполнение дополнительной работы генеральному директору установлена доплата за совмещение должностей. Фактическое место работы генерального директора находится в головной организации в г. Москве.

При этом головной организацией в г. Москве был заключен трудовой договор с работником, проживающим в г. Санкт-Петербурге и осуществляющим свои трудовые функции на дому.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

1. В какой налоговый орган подлежат перечислению суммы НДФЛ, удержанного с дохода в виде доплаты за руководство филиалом: по месту учета головной организации или по месту нахождения ее обособленного подразделения?

Ответ:

1. Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс или нет.

В случае когда физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору в организации с работой по совместительству в филиале этой же организации, то налог на доходы физических лиц с доходов такого работника, выплачиваемых за работу в головной организации, должен перечисляться в соответствующий бюджет по месту нахождения головной организации, а с доходов, выплачиваемых за работу по совместительству в филиале организации, - в соответствующий бюджет по месту нахождения филиала».

Отметим, что указанным письмом Минфин РФ фактически подменил понятие «совмещение должностей» и «совместительство». Таким образом, можно предположить, что, по мнению Минфина РФ, при совмещении должностей порядок уплаты НДФЛ будет аналогичным порядку, применяемому при совместительстве.

Таким образом, с доходов работника, полученных за выполнение работы по основной должности (заместитель генерального директора) НДФЛ уплачивается в бюджет по месту нахождения головной организации, а с доходов в виде доплаты за совмещение - в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

По вопросу настройки работы бухгалтерской программы 1С рекомендуем обратиться к разработчикам данной программы.

Вопрос 3. Что Вы можете нам посоветовать в данной ситуации, как правильно оформить сотрудника?

Так как нормы трудового законодательства допускают возможность работы, как на условиях внутреннего совместительства, так и на условиях совмещения должностей, при выборе того или иного варианта Организации, на наш взгляд, необходимо руководствоваться фактическими обстоятельствами.

Если предполагается, что работник будет выполнять функции руководителя обособленного подразделения в течение своего рабочего дня (с 9-00 до 18-00), т.е. одновременно с работой по основному месту в должности заместителя генерального директора, то целесообразно оформить совмещение должностей.

В случае, если предполагается, что работа руководителем структурного подразделения будет выполняться за пределами основного рабочего дня (например, до 9-00 и/или после 18-00), то целесообразно оформить с работником трудовой договор на работу по совместительству.

В то же время, учитывая сложности работы в бухгалтерской программе, связанные с распределением сумм НДФЛ по регионам, возможно более оптимальным будет вариант оформления работы на условиях внутреннего совместительства.

Коллегия Налоговых Консультантов, 22 сентября 2015

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit