Департамент общего аудита по вопросу определения дохода при УСН в случае оплаты товаров через терминал

В силу пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) объектом налогообложения единым налогом при УСН признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом пунктом 2 статьи 249 НК РФ определено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом принцип определения доходов одинаков как для объекта налогообложения «доходы», так и для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Налогоплательщикам, выбравшим объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» дана возможность уменьшить сумму полученного дохода, на сумму расходов, перечисленных в статье 346.16 НК РФ.

Так, на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ.

Таким образом, право уменьшить доходы на сумму расходов, связанных с оплатой комиссии банку, предоставлено тем налогоплательщикам, которые в качестве объекта налогообложения выбрали «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Каких-либо специальных норм, дающих право налогоплательщикам, применяющим объект налогообложения «доходы», уменьшить их на сумму расходов, связанную с оплатой услуг банка, действующим законодательством не предусмотрено.

Из изложенного, на наш взгляд, следует, что все поступления от покупателя, связанные с оплатой товара, признаются доходом в целях исчисления единого налога. При объекте налогообложения «доходы» каких-либо оснований для уменьшения таких сумм на расходы, связанные с оплатой комиссии банку, на наш взгляд, не имеется.

По данному вопросу в своем Письме от 23.05.07 № 03-11-04/2/138 Минфин РФ высказал следующую позицию:

«Согласно п. 1 ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 249 Кодекса установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Исходя из вышеизложенного, при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет.

В случае если объектом налогообложения избраны доходы, то налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка».

Как справедливо отмечено в Вашем вопросе, аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина РФ от 21.11.07 № 03-11-04/2/280.

Обращаем Ваше внимание, что, по нашему мнению, в тексте Письма Минфина РФ от 14.05.12 № 03-11-11/161 доводы приведены в пользу того, что сумма дохода, полученного налогоплательщиком, применяющим объект налогообложения «доходы», не подлежит уменьшению на сумму понесенных расходов:

«В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса расходами признается стоимость услуг, оказываемых кредитными организациями после их фактической оплаты.

Вместе с тем расходы могут учитывать при определении налоговой базы только налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Если налогоплательщиком выбран объект налогообложения в виде доходов, он не вправе уменьшать доходы на произведенные расходы, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.21 Кодекса[1]».

При этом вывод: «Таким образом, у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при оплате покупателями товаров через терминал пластиковыми картами доход исчисляется исходя из всех поступлений за реализованный товар, без учета суммы комиссионного вознаграждения банку за предоставление услуг» на наш взгляд, как раз говорит о том, что сумма дохода определяется с учетом всех поступлений за реализованный товар. При этом расходы на уплату комиссии банку не учитываются при определении дохода, иными словами, они не уменьшают сумму дохода.

Более того, позднее, советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса г-ном Подпориным Ю.В. в отношении текста письма Минфина были даны следующие уточнения:

«В Письме Минфина России от 14.05.2012 N 03-11-11/161 указывалось, что "упрощенцы" с объектом "доходы" исчисляют доход исходя из всех поступлений за реализованный товар, без учета суммы комиссионного вознаграждения. При этом в Письме под фразой "без учета суммы комиссионного вознаграждения банку" имелось в виду "без уменьшения поступлений на сумму данного вознаграждения"».

На основании изложенного, считаем, что позиция Минфина РФ не изменилась, и высказана достаточно однозначно. Более того, на наш взгляд, в данном случае позиция Минфина РФ не противоречит нормам НК РФ, предусматривающим порядок исчисления единого налога по УСН.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемом нами случае Организация не вправе уменьшить сумму дохода, причитающегося к получению от покупателя за реализацию товара на сумму расхода, связанного с уплатой комиссии банку. Соответственно, в составе дохода подлежит отражению вся сумма, списанная с карты покупателя, без учета комиссионного вознаграждения.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit