Департамент общего аудита по вопросу определения места работы водителя в целях уплаты НДФЛ и страховых взносов

Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, суммы налога, удержанного с выплат сотрудникам обособленного подразделения, подлежат уплате в бюджет по месту нахождения этого обособленного подразделения.

Как следует из Вашего вопроса, работники-водители являются сотрудниками обособленного подразделения, зарегистрированного в Московской области. Для выполнения своих трудовых обязанностей, связанных с перевозками, водители обязаны в начале рабочего дня явиться в обособленное подразделение, осуществить необходимые процедуры, связанные с осуществлением перевозок (прохождение медосмотра, получение документации и т.п.). Далее водители осуществляют работу на маршруте, проходящем как по территории Московской области, так и по территории г. Москвы. В конец рабочего дня водители возвращаются на территорию обособленного подразделения.

В соответствии со статьей 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор является, в том числе, условие о месте работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, условие о месте работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

Отметим, что нормы ТК РФ не содержат определения места работы.

Пунктом 3 Положения № 749[1] установлено, что местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором (далее - командирующая организация).

Как правило, под местом работы понимается или определенная местность (населенный пункт), где располагается организация (обособленное подразделение), или сама расположенная в определенной местности (населенном пункте) организация, обладающая трудовой правоспособностью, либо ее обособленное подразделение.

В пункте 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» указано, что под структурными подразделениями следует понимать как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки и так далее, а под другой местностью - местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта.

Согласно статье 2 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» городской округ - это городское поселение, которое не входит в состав муниципального района и органы местного самоуправления которого осуществляют полномочия по решению установленных настоящим Федеральным законом вопросов местного значения поселения и вопросов местного значения муниципального района, а также могут осуществлять отдельные государственные полномочия, передаваемые органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов РФ.

Учитывая, что в рассматриваемом случае работники - водители принимаются на работу в структурное подразделение, находящееся за пределами административно-территориальных границ городского округа, в котором расположена головная Организация, то в трудовых договорах с данными работниками в обязательном порядке должно указываться место работы - обособленное подразделение.

При этом необходимо учитывать, что фактически условия работы водителей предполагают разъездной характер работы.

Исходя из положений статьи 57 ТК РФ разъездной характер работы относится к условиям, а не месту работы. Соответственно, по нашему мнению, условия работы водителей (разъездной характер) не оказывают влияние на признание арендуемых помещений (площадок) в качестве места работы.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, местом работы водителей будет являться место работы, определенное трудовым договором, а не маршрут, на котором водитель работает.

По нашему мнению, маршрут, поездки по которому осуществляет водитель, не может определять место работы водителя. Место работы водителя связано с местом расположения Организации (ее обособленного подразделения).

Так, например, водитель может осуществлять регулярные поездки по маршруту, проходящему по территории РФ (нескольким ее регионам). При этом у работодателя могут отсутствовать обособленные подразделения в указанных регионах РФ, по которым проходит маршрут. Соответственно указанные регионы не могут являться местом работы водителя.

По мнению контролирующих органов, при осуществлении деятельности, имеющей разъездной характер, без создания стационарного рабочего места, обладающего признаками обособленного подразделения, основания для постановки на учет организации в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности не возникает (Письма Минфина РФ от 24.05.2013 № 03-02-07/1/18634, от 01.03.2012 № 03-02-07/1-50, от 28.07.2011 № 03-02-07/1-265).

Таким образом, если бы у Организации не было создано обособленное подразделение в Московской области, а водители при этом осуществляли поездки в данном регионе, то у Организации отсутствовала бы обязанность регистрировать в Московской области обособленное подразделение и уплачивать туда НДФЛ.

Также хотелось бы отметить, что работники, имеющие место работы в головной организации, при направлении на работу в обособленное подразделение не становятся работниками этого подразделения. Для данных работников такая работа будет являться командировкой, а сумма НДФЛ будет уплачиваться по месту нахождения головной организации.

Данный вывод следует из Письма Минфина РФ от 11.04.2013 № 03-04-06/11990:

Вопрос: Для обслуживания и отправки авиарейсов организация постоянно командирует работников в обособленное подразделение (аэропорт) на срок от 10 дней до 2 месяцев. Обособленное подразделение не имеет расчетного счета и баланса. В соответствии с трудовым договором постоянным местом работы является место расположения организации.

В какой бюджет должны быть перечислены суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников: по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленного подразделения или по месту нахождения организации и обособленного подразделения в зависимости от отработанного времени?

Ответ:

Из письма следует, что организация командирует в обособленное подразделение работников, постоянным местом работы которых в соответствии с трудовым договором является место расположения организации.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные организации являются налоговыми агентами.

В соответствии с п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Учитывая, что работник организации, направляемый в служебную командировку в обособленное подразделение организации, не является работником такого обособленного подразделения, сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с суммы выплачиваемого ему среднего заработка, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения организации».

В рассматриваемой ситуации, если местом работы водителя в соответствии с условиями трудового договора является обособленное подразделение, расположенное в Московской области, при этом трудовым договором установлен разъездной характер работы водителя, то фактическое выполнение работы по маршруту, расположенному в г. Москве, где зарегистрирована головная организация, не означает, что водитель является работником головной организации.

При этом необходимо отметить следующее.

Как следует из дополнительных пояснений в трудовых договорах с водителями отсутствует информация о месте работы. При этом в шапке договора указано, что место заключения договора г. Москва, в разделе «реквизиты работодателя» указан юридический адрес (г. Москва) и фактический адрес Организации (Московская область).

Таким образом, при заключении трудового договора Организацией было допущено нарушение норм трудового законодательства РФ в части отсутствия обязательного условия (места работы).

Данный факт, по нашему мнению, усложняет порядок определения места работы (в целях уплаты НДФЛ) работника, имеющего разъездной характер работы, что в свою очередь может повлечь споры с налоговыми органами. В частности, если местом заключения трудового договора является г. Москва, а указание на место работы в обособленном подразделении отсутствует, то контролирующие органы могут определить местом работы водителя в таком случае г. Москву (по адресу регистрации головной организации).

Отметим, что согласно части 3 статьи 57 ТК РФ если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия из числа обязательных, то трудовой договор должен быть ими дополнен: недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые признаются неотъемлемой частью трудового договора.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации Организация вправе заключить соответствующие дополнительные соглашения с работниками, установив в них фактическое место работы – обособленное подразделение, расположенное в Московской области.

Арбитражная практика по вопросу порядка определения места работы работника, имеющего разъездной характер работы (в целях уплаты НДФЛ), в настоящий момент отсутствует.

Между тем имеется арбитражная практика, касающаяся случая, когда в трудовом договоре место работы не было определено. При этом для определения места работы, судами учитывалась информация о месте работы, отраженная в иных документах: должностных инструкциях, приказах на командировку.

Так, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.10 № А56-93666/2009 сделан следующий вывод:

«В силу пункта 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, что сотрудники Банка Костин А.Г., Дубровин А.П., Горбунов М.В. и Рубцов А.В., занимая должности по штатному расписанию в руководстве головной организации, фактически работали в г. Москве, по месту нахождения обособленного подразделения Банка. В рамках настоящего дела сторонами не оспаривается, что у заявителя имеется обособленное подразделение в г. Москве, соответствующее определению, данному в пункте 2 статьи 11 НК РФ.

Из трудовых договоров Костина А.Г. и Дубровина А.П. следует, что местом работы данных сотрудников является г. Москва. В трудовых договорах Горбунова М.В. и Рубцова А.В. место работы не указано, однако содержание должностных инструкций данных сотрудников свидетельствует о том, что фактическое осуществление ими трудовых функций производилось по месту нахождения обособленного подразделения Банка в г. Москве. Данные обстоятельства подтверждаются также приказами о командировании упомянутых выше сотрудников из Москвы в г. Санкт-Петербург (приложение N 7).

При таких обстоятельствах судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что суммы НДФЛ, удержанные из доходов указанных выше сотрудников Банка, подлежали перечислению по месту нахождения обособленного подразделения Банка в г. Москве».

Из изложенного можно сделать следующий вывод.

Место работы водителя, имеющего разъездной характер работы, по нашему мнению, будет определяться исходя из условий трудового договора. Так, в трудовом договоре должно быть четко указано, что место работы – обособленное подразделение, расположенное в Московской области. Маршрут, поездки по которому будет осуществлять водитель, являющейся работником обособленного подразделения, не определяет место работы. При отсутствии указания на место работы в трудовом договоре возможны спорные ситуации.

Во избежание указанных спорных ситуациях, по нашему мнению, целесообразно оформить с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам, определяющие место работы. Кроме того, подтверждением фактического места работы могут являться иные документы.

Обращаем Ваше внимание, что при отсутствии указания на место работы в трудовом договоре и наличии путевого листа, из которого следует, что работник фактически осуществляет поездки по г. Москве, где расположена головная организация, риск признания местом работы водителя г. Москву (т.е. головную организацию), является, по нашему мнению, существенным.

Вопрос 2. Каков порядок предоставления отчетности в Пенсионный Фонд ?

Вопрос 3. Насколько правомерно указание налоговой службы о перечислении страховых пенсионных взносов с зарплаты водителей, работающих на Московских маршрутах, в Московское отделение ПФ по месту регистрации организации?

Частью 11 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ[2] установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено частью 14 настоящей статьи[3].

Как следует из дополнительных пояснений обособленное подразделение, расположенное в Московской области, на отдельный баланс не выделено, отдельных банковских счетов для совершения операций не имеет, начисление выплат в пользу работников не осуществляет.

Таким образом, уплату и представление расчетов по страховым взносам в рассматриваемой ситуации, обязана осуществлять головная организация (г. Москва).

Данный вывод подтверждается Письмом ФСС РФ от 05.05.10 № 02-03-09/08-894п:

«Согласно п. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Таким образом, действующим законодательством установлено одновременное наличие трех условий, которые должны быть соблюдены для регистрации в исполнительных органах Фонда в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, которые будут уплачивать страховые взносы по месту их нахождения.

Юридические лица, создающие обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, регистрации в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда по месту нахождения обособленного подразделения не подлежат. При этом обязанности страхователя, в том числе по уплате страховых взносов в исполнительный орган Фонда, в полном объеме должна осуществлять головная организация по месту регистрации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit