Департамент общего аудита по вопросу отчетности физических лиц о движении средств по счетам за пределами РФ

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ (далее – Закон № 173-ФЗ) резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Кроме того, Федеральным законом № 218-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 21 июля 2014 года, внесены изменения в Закон № 173-ФЗ.

Так, на основании пункта 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ резиденты, за исключением дипломатических представительств, консульских учреждений РФ и иных официальных представительств РФ, находящихся за пределами территории РФ, а также постоянных представительств РФ при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

Приведенные изменения вступили в силу с 1 января 2015 года.

Таким образом, у физических лиц – резидентов РФ с 1 января 2015 года возникла обязанность по представлению налоговым органам по месту своего учета отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

Постановлением Правительства РФ от 28.12.05 № 819 утверждены Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ, а также формы Отчетов.

При этом указанные Плавила и формы Отчетов предусмотрены для резидентов РФ, за исключением, в частности, физических лиц - резидентов.

Специальные правила и формы Отчетов для резидентов РФ – физических лиц не предусмотрены.

Какие-либо официальные разъяснения, касающиеся порядка представления отчетов физическими лицами – резидентами РФ, периодов и сроков представления таких отчетов, в настоящее время отсутствуют.

По нашему мнению, не исключено, что физические лица – резиденты РФ будут обязаны руководствоваться приведенными выше Правилами, до внесения каких-либо изменений или дополнительных разъяснений.

В свою очередь отметим, что в настоящее время Правительством РФ разработан Проект «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. № 819 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, № 30, ст. 4219)».

В соответствии с указанным Проектом Постановление № 819 будет распространяться в том числе на физических лиц – резидентов (пункт 1 Проекта).

В силу пункта 2 Проекта физическое лицо - резидент ежегодно, в течение 30 дней по окончании календарного года, представляет в налоговый орган в 2 экземплярах отчет по форме согласно приложению N 2 и подтверждающие банковские документы по состоянию на последнюю календарную дату отчетного года.

По каждому счету (вкладу), открытому в банке за пределами территории РФ, представляется отдельный отчет с подтверждающими банковскими документами.

Пунктом 3 Проекта предусмотрено, что подтверждающие банковские документы юридическим лицом - резидентом и индивидуальным предпринимателем - резидентом представляются за период с первого числа по последнее число отчетного квартала, а физическим лицом - резидентом за период с первого числа по последнее число отчетного года.

В случае если счет (вклад) открыт после первого числа отчетного квартала (года), подтверждающие банковские документы представляются за период с даты открытия счета (вклада) по последнее число отчетного квартала (года).

В случае закрытия резидентом счета (вклада) в отчетном квартале (году) подтверждающие банковские документы представляются за период с первого числа отчетного квартала (года) по дату закрытия счета (вклада).

Кроме того, согласно пункту 7 Правил подтверждающие банковские документы представляются в виде копии, нотариально заверенной в соответствии с требованиями законодательства РФ. К документам, составленным на иностранном языке, прилагается перевод на русский язык, нотариально заверенный в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Отметим, что ни нормами Закона № 173-ФЗ, ни Правилами, ни Проектом не предусмотрена обязанность резидентов по предоставлению отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ за прошлые периоды.

Подводя итоги изложенному, еще раз отметим, что в настоящее время для физических лиц – резидентов РФ не утверждена ни форма отчетов, ни порядок их представления.

В том случае, если на основании Проекта будут внесены изменения в Постановление № 819, то соответствующие отчеты необходимо будет представлять ежегодно в течение 30 дней с момента окончания соответствующего календарного года, т.е. не ранее 30 января 2016 года.

Вместе с отчетом физическому лицу необходимо будет представить нотариально заверенные банковские документы – банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк (при необходимости – нотариально заверенный перевод таких документов) за календарный год, за который представляется отчетность.

Обязанность по предоставлению отчета за прошлые периоды у физического лица – резидента РФ отсутствует.

Отметим, что какая-либо ответственность за непредставление отчета физическим лицом – резидентом РФ в настоящее время не установлена.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit