Департамент общего аудита по вопросу отражения а учете операций по агентскому договору
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
27.11.2013
Вопрос
Во вложении договор, по которому мы будем агентами и от имени оператора оказывать услуги. Просьба написать порядок учета операций по этому договору ( проводки). Порядок составления счетов фактур от имени оператора (кто подписывает). Должны ли мы вести книгу продаж для оператора? (Приложение 2). Учет права взыскания дебиторской задолженности (проводки Приложение 5)
Пример на суммах и определениях договора. Начисленный доход (НД) = 1500, Условная стоимость (УС) 1200. Минимальный счет 1000 (МС). АВ – агентское вознаграждение. Передается право взыскания дебиторской задолженности в сумме 1500.
Во вложении договор, по которому мы будем агентами и от имени оператора оказывать услуги. Просьба написать порядок учета операций по этому договору ( проводки). Порядок составления счетов фактур от имени оператора (кто подписывает). Должны ли мы вести книгу продаж для оператора? (Приложение 2). Учет права взыскания дебиторской задолженности (проводки Приложение 5)
Пример на суммах и определениях договора. Начисленный доход (НД) = 1500, Условная стоимость (УС) 1200. Минимальный счет 1000 (МС). АВ – агентское вознаграждение. Передается право взыскания дебиторской задолженности в сумме 1500.
Ответ
в) Действующие на определенный момент формы Договоров об оказании Услуг
размещены на -портале, Условия предоставления Услуг размещаются Nом на Сайте Nа.
Сторонами представленного договора являются:
- организация, разработавшая и предоставляющая телекоммуникационные услуги и
продукты современной цифровой сети, имеющая лицензии Минсвязи РФ (далее – N)
- Ваша организация (далее - Агент).
Как следует из представленного договора, стороны заключили настоящий
агентский договор о распространении телекоммуникационных услуг N, а именно: услуг
внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи.
В соответствии с пунктом 1.1 договора N уполномочивает Агента совершать
от имени N юридические и иные действия на территории определенного субъекта РФ, содействующие
предоставлению Клиентам Услуг, на условиях Договора, а именно:
· предоставлять Абонентам доступ к Услугам автоматическим способом
или по заказной системе обслуживания с помощью телефониста;
· предоставлять Пользователям доступ к Услугам, в том числе с использованием
средств коллективного доступа Агента;
· заключать от имени N Договоры об оказании Услуг с Клиентами и/или применять от имени N Договор-оферту;
· проведение учета и тарификации Услуг;
· вести расчеты с Клиентами от имени N, в том числе, выставлять счета и счета-фактуры,
акты оказанных Услуг Клиентам от имени N;
· выполнять иные действия, связанные с исполнением Договора.
Согласно пункту 2.3 Договора Агент обязуется, в том числе:
б) Заключать от имени Nа Договоры об оказании Услуг с Клиентами по форме, действующей на момент заключения или использовать Договор-оферту.
в) Действующие на определенный момент формы Договоров об оказании Услуг
размещены на -портале, Условия предоставления Услуг размещаются Nом на Сайте Nа.
д) Вести расчеты с Клиентами за предоставленные Услуги, в том числе, получать денежные средства за Услуги от Клиентов на свой расчетный
счет. При этом Агент не вправе принимать от Клиентов авансовые платежи в счет
оплаты Услуг, оказываемых N.
Обязательства Агента по реализации Услуг Клиентам в Отчетном периоде, за исключением обязательств
по оплате Услуг, считаются выполненными с даты утверждения N Отчета, что подтверждается подписанием Сторонами Акта сдачи-приемки услуг (по форме 4) (пункт 2.5 Договора).
Порядок учета операций по этому договору (проводки).
Как следует из вышеприведенных условий договора, Агент выступает от имени Принципала (N) с участием в расчетах.
В вопросе приведены следующие данные для примера:
Начисленный доход (НД) = 1500,
Условная стоимость (УС) 1200.
Минимальный счет 1000 (МС).
АВ – агентское вознаграждение.
Справочно приведем выдержки из раздела «Термины и определения» Договора:
Начисленный доход - общая стоимость Услуг, реализованных Клиентам в Отчетном периоде, рассчитанная по Тарифам для Клиента.
Условная стоимость услуг - стоимость Услуг, оказанных Nом Клиентам в Отчетном периоде, рассчитанная по
Тарифам для Агента.
Минимальный ежемесячный счет Nа за Услуги - сумма, согласованная Сторонами и указанная в Приложении №1 к Договору, подлежащая
оплате Агентом, в случае если величина Условной стоимости Услуг за Отчетный период
окажется меньше суммы, указанной в Приложении №1 к Договору.
Расчетный период - календарный месяц, следующий за Отчетным периодом.
Отчетный период - календарный месяц, в котором Клиентам были оказаны Услуги.
В соответствии с пунктом 1.3 договора за полное и надлежащее выполнение Агентом
своих обязательств по Договору N выплачивает Агенту вознаграждение в соответствии с условиями Договора.
Порядок расчетов, в том числе, определение вознаграждения агента, установлен
в статье 3 Договора.
Согласно пункту 3.1 Договора Агент ежемесячно до 25 (двадцать пятого)
числа Расчетного периода (независимо от выполнения Сторонами обязательств, предусмотренных п. 3.3. и
п. 3.4. Договора) производит оплату Начисленного дохода по реализованным в Отчетном периоде Услугам
согласно Отчету за вычетом вознаграждения Агента.
Удержание Агентом вознаграждения из средств, подлежащих оплате в адрес N за Отчетный период, признается сторонами зачетом взаимных требований, который подтверждается подписанным Сторонами Актом зачета вознаграждения по форме, предусмотренной Договором (форма 5).
В случае если сумма Минимального ежемесячного счета N за Услуги превышает Условную стоимость Услуг за Отчетный период по данным N, Агент производит оплату суммы Минимального ежемесячного
счета N за Услуги.
В силу пункта 3.2 Договора Агент вправе удержать причитающееся ему вознаграждение только при условии полного и надлежащего
выполнения своих обязательств по Договору, что подтверждается подписанным Сторонами Актом сдачи-приемки услуг.
Вознаграждение Агента рассчитывается как[1]:
· разница между Начисленным доходом и Условной стоимостью Услуг по данным N (в случае если Условная стоимость Услуг за Отчетный период превышает сумму Минимального ежемесячного счета N за Услуги); или
· разница между Начисленным доходом и суммой Минимального ежемесячного счета N
за Услуги (в случае если сумма Минимального ежемесячного счета N за Услуги превышает Условную стоимость Услуг по данным N за Отчетный период).
Размер вознаграждения Агента включает компенсацию Агенту всех возможных расходов, связанных с выполнением Агентом обязательств по Договору (в т.ч, расходов
на учет и тарификацию оказываемых N Услуг с использованием оборудования Агента),
а также дополнительное вознаграждение Агенту за принятие им на себя риска неисполнения
Клиентами своих обязательств по оплате Услуг. Выплата Агенту иных сумм денежных средств за реализацию Услуг Клиентам от имени N и оказание услуг по Договору, а также
какая-либо компенсация связанных с этим расходов Агента Договором не предусматривается.
Все расчеты по Договору осуществляются по данным N. Условная стоимость Услуг для проведения расчетов определяется на основании данных
аппаратуры учета стоимости (биллинга), установленной на сети N[2] (пункт 3.5 Договора).
После загрузки Агентом данных о распространенных им услугах на -портале, N
выставит счет на сумму Начисленного дохода в отчетном периоде, счет на разницу
между Условной стоимостью и суммой Начисленного дохода (при условии, если Условная стоимость Услуг превышает сумму Начисленного дохода
за Отчетный период по данным N), а также счет-фактуру на внутрипроизводственный трафик Агента (пункт 3.6 Договора).
В рассматриваемом случае Условная стоимость услуг (УС) превышает сумму Минимального
ежемесячного счета N за услуги (МС). Соответственно, вознаграждение Агента будет составлять 1500 (НД) – 1200 (УС) = 300.
Необходимо отметить, что в силу пункта 2.2 договора N вправе, в том числе:
б) Требовать от Агента перечисления Начисленного дохода за оказанные Клиентам Услуги,
вне зависимости от фактического получения денежных средств от Клиентов, на условиях Договора, а также оплаты Услуг, потребленных Агентом для внутрипроизводственных
нужд.
в) При необходимости запрашивать у Агента информацию по Услугам, оказанным
Клиентам.
Таким образом, начисленный доход, в общем случае, должен перечисляться агентом вне зависимости от фактического получения средств
от Клиентов.
На наш взгляд, отражение данных операций в бухгалтерском учете (с учетом цифровых
данных Вашего примера) будет производиться следующим образом:
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
51
76/Клиенты
1500
Поступили денежные средства от клиентов за оказанные услуги
На конец отчетного периода (календарного месяца, в котором Клиентам были оказаны
Услуги)
76/Клиенты
76/N
1500
Отражена задолженность перед N на сумму начисленного дохода
76/вознаграждение
90
300 (1500-1200)
Начислено вознаграждение Агента, рассчитанное как разница между НД и УС
76/N
76/вознаграждение
300
Отражен взаимозачет на сумму вознаграждения
До 25 числа расчетного периода (месяца, следующего за отчетным периодом)
76/N
51
1200
Перечислены денежные средства N (за минусом вознаграждения Агента)
Порядок составления счетов фактур от имени оператора (кто подписывает). Должны
ли мы вести книгу продаж для оператора? (Приложение 2).
Согласно пункту 2.3 Договора Агент обязуется, в том числе:
г) Формировать и предоставлять Клиентам счета/счета-фактуры на Услуги до 5 (пятого) числа Расчетного периода.
Счета/счета-фактуры должны быть выставлены Агентом в соответствии с условиями
Договоров об оказании Услуг или Договором-офертой, с указанием общей суммы платежа,
даты оказания каждого вида Услуг, объема и стоимости каждого вида Услуг и срока,
в течение которого счет/счет-фактура должен быть оплачен Клиентом.
При выставлении счетов/счетов-фактур Клиентам Агент обязуется следовать положениям
Приложения №2 к Договору.
ж) Ежемесячно до 15 (пятнадцатого) числа Расчетного периода предоставлять
N, в частности:
· оригинал счета и счета-фактуры на вознаграждение Агента (суммы в счетах и счетах-фактурах Агента выражаются в рублях);
з) В течение 2 (двух) календарных дней с даты получения письменного уведомления
Nа направлять Nу:
· оригиналы и/или надлежащим образом заверенные копии счетов и счетов-фактур, выставленных
Клиентам от имени N;
· информацию об учете и тарификации Услуг.
Кроме этого Агент обязан в течение 1 (одного) календарного дня с даты получения
указанного выше уведомления направить Nу требуемые документы по факсу, указанному
в уведомлении.
Особенности взаимодействия N и агента для обеспечения соблюдения законодательства
по НДС определены в Приложении № 2 к Договору.
В соответствии с пунктом 1.1 данного раздела Договора, Агент обеспечивает выставление счетов-фактур за Услуги от имени N в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ и по форме, установленной Правилами
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением
Правительства РФ №914 от 02 декабря 2000 г.).
Агент обеспечивает выставление Клиентам счетов-фактур на Услуги по форме, согласованной
с N.
В графе «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры ставится прочерк. Счета-фактуры
на Услуги, оказанные физическим лицам, не выставляются (пункт 1.2 Договора).
Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по
НДС, в настоящее время утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001
№ 1137.
В рассматриваемой ситуации Агент действует от имени принципала (N), соответственно,
счета-фактуры, выставляемые им Клиентам, будут выставляться от имени N (т.е., в составе информации о Продавце будет указываться данная организация
N).
На сумму вознаграждения Агент будет выставлять счет-фактуру от своего имени.
В соответствии с пунктом 1.3 Приложения № 2 для обеспечения возможности
подписания счетов-фактур, выставляемых Клиентам за Услуги от имени N, N выдает руководителю и главному бухгалтеру Агента (либо иному сотруднику, указанному
Агентом) доверенности на право подписания счетов-фактур от имени N.
Таким образом, счета-фактуры, выставляемые Клиентам, будут подписываться уполномоченным лицом Агента, действующим по доверенности
от имени N.
Согласно пункту 1.4 Приложения № 2 Агент от имени N обеспечивает формирование раздела Книги продаж, являющейся частью Книги продаж N. Раздел Книги продаж формируется Агентом в соответствии с Правилами ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства
РФ № 914 от 02 декабря 2000 г.) и положениями Договора.
В разделе Книги продаж подлежат регистрации Агентом счета-фактуры на Услуги,
выставленные от имени N.
В соответствии с пунктом 1 раздела II «Правила ведения книги продаж, применяемой
при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Постановления № 1137 продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ (пункт 3 раздела II).
Соответственно, обязанность по ведению книги продаж возлагается на продавца.
В данном случае, продавцом оказываемых услуг является N, и у данной Организации
возникает обязанность по исчислению НДС со стоимости данных услуг. Соответственно,
вести книгу продаж обязан N. При этом Агент обязан вести книгу продаж в отношении
оказываемых им посреднических услуг.
Вместе с тем, необходимо отметить следующее.
Согласно пункту 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении
договора.
Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422) (пункт 4 статьи 421 ГК РФ).
Если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие
условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон (пункт 5 статьи 421 ГК РФ).
В силу пункта 1 статьи 432 ГК РФ, определяющей основные положения о заключении
договора, договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение
по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых
актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть
достигнуто соглашение.
В рассматриваемой ситуации стороны в Договоре предусматривают обязанность
Агента вести раздел Книги продаж, являющейся частью Книги продаж N.
То есть, данное условие договора представляет собой, по сути, часть услуги, предоставляемой Агентом для N.
Учитывая изложенное, поскольку ведение Книги продаж за принципала не является
для Вашей организации обязанностью, установленной законодательством, в данной
ситуации Вы вправе принять решение о согласии или несогласии с данным условием.
Учет права взыскания дебиторской задолженности (проводки Приложение 5)
В соответствии с пунктом 2.1 договора N обязуется, в том числе:
г) Передавать Агенту право взыскания Дебиторской задолженности Клиентов в порядке,
предусмотренном Приложением № 5 к Договору, в том числе подписывать соответствующий документ о переуступке права требования
Дебиторской задолженности Клиентов с Агентом.
Согласно пункту 2.4 Договора, Агент вправе, в том числе:
г) Проводить взыскание Дебиторской задолженности с Клиентов, возникшей
в связи с неоплатой оказанных Услуг, в том числе, вести претензионно-исковую работу
в соответствии с положениями Договора.
Порядок взыскания дебиторской задолженности установлен в Приложении № 5 к Договору:
Право требования Дебиторской задолженности Клиентов подлежит уступке Агенту только
при условии предоставления Агентом надлежащим образом и в срок, предусмотренный
Договором, Отчета и отчетных документов (пункт 1 Приложения № 5).
N уступает Агенту право требования к Клиентам по взысканию Дебиторской задолженности
Клиентов за оказанные N Клиентам Услуги в определенном Отчетном периоде на дату, являющуюся последним днем Отчетного периода (пункт 2 Приложения № 5).
Дебиторская задолженность Клиентов за Отчетный период уступается Агенту в размере Начисленного дохода за Отчетный период, утвержденного N в соответствии с положениями Договора (пункт
3 Приложения № 5).
С момента уступки требования Дебиторская задолженность Клиентов становится дебиторской
задолженностью Агента, и Агент самостоятельно отвечает за ее сбор (пункт 5 Приложения № 5).
Исковая работа по взысканию Дебиторской задолженности Клиентов, в отношении которой
совершена уступка требования, ведется Агентом самостоятельно от своего имени.
Агент осуществляет исковую работу в соответствии с действующим законодательством
РФ и внутренним порядком ведения исковой работы (пункт 6 Приложения № 5).
Стороны обязаны ежемесячно подписывать соответствующий документ об уступке права требования Дебиторской
задолженности Клиентов с указанием всех Клиентов и размера Дебиторской задолженности
Клиентов, право требования которой перешло к Агенту. Документ об уступке права требования
Дебиторской задолженности готовится Агентом по форме, размещенной на -портале
и предоставляется на утверждение N[3] (пункт 7 Приложения № 5).
В силу пунктов 1 и 2 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
Статьей 384 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором,
право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на
тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение
обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право
на неуплаченные проценты.
При этом согласно пунктам 1 и 2 статьи 385 ГК РФ должник вправе не исполнять
обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования
к этому лицу.
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.
В силу пункта 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относится, в том числе, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
При этом следует учитывать, что в силу пункта 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому
учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности
должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы
между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью
в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации,
увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Как следует из вопроса, дебиторская задолженность будет уступаться в размере
начисленного дохода (НД 1500, передается право взыскания дебиторской задолженности
– 1500).
То есть, в рассматриваемом случае, по нашему мнению, Организация не сможет получить в будущем доходы от приобретенного
права требования, так как стоимость полученного в итоге имущества (денежных средств) будет меньше
или равна сумме понесенных расходов на приобретение прав и обязанностей по договору.
В связи с этим, на наш взгляд, поскольку приобретенное право требования не удовлетворяет вышеприведенным
критериям, оно не может быть признано финансовым вложением.
Таким образом, по нашему мнению, приобретенная Агентом дебиторская задолженность
подлежит учету на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на соответствующем субсчете.
Отражение данных операций в бухгалтерском учете будет производиться следующим
образом (в данной схеме проводок мы не приводим порядок отражения вознаграждения
Агента, поскольку они были приведены в соответствующем разделе):
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
76/Клиенты
76/N
1500
Отражена задолженность перед N на сумму начисленного дохода
76/N
76/право требования
1500
Отражена задолженность перед N по оплате приобретенного права требования (взаимозачетом
с обязательством по перечислению денежных средств от Клиента)
76/право требования
90 (91)
в размере истребованной суммы
Отражен доход
90 (91)
76/право требования
в размере непогашенной суммы
Отражен расход (в случае если сумма задолженности не будет погашена в полном
размере)
51
76/право требования
в размере истребованной суммы
Отражено погашение задолженности
[1] Вознаграждение Агента рассчитывается от сумм без учета НДС, иных налогов и сборов,
которые действуют на день подписания Договора или которые могут быть введены в
период действия такого Договора. При выставлении Агентом отчетных документов на
рассчитанную таким образом сумму вознаграждения начисляется НДС в порядке, предусмотренном
действующим законодательством РФ.
[2] В случае расхождения Условной стоимости Услуг, рассчитанной Агентом, и Условной
стоимости Услуг, рассчитанной N и указанной им на -портале, более чем на 3% (три
процента), Стороны вправе в следующем Расчетном периоде устранить причины возникновения
расхождения и провести необходимые корректировки при расчетах в будущем Расчетном
периоде.
В случае корректировки Агентом сумм в счетах за услуги, вознаграждение Агенту
также подлежит корректировке.
[3] Согласно подпункту «ж» пункта 2.3 Договора Агент обязуется ежемесячно до 15 (пятнадцатого) числа Расчетного периода предоставлять N 2 (два)
экземпляра оригинала документа о переуступке права требования Дебиторской задолженности
Клиентов.
Обязательства Агента по реализации Услуг Клиентам в Отчетном периоде, за исключением обязательств
по оплате Услуг, считаются выполненными с даты утверждения N Отчета, что подтверждается подписанием Сторонами Акта сдачи-приемки услуг (по форме 4) (пункт 2.5 Договора).
Порядок учета операций по этому договору (проводки).
Как следует из вышеприведенных условий договора, Агент выступает от имени Принципала (N) с участием в расчетах.
В вопросе приведены следующие данные для примера:
Начисленный доход (НД) = 1500,
Условная стоимость (УС) 1200.
Минимальный счет 1000 (МС).
АВ – агентское вознаграждение.
Справочно приведем выдержки из раздела «Термины и определения» Договора:
Начисленный доход - общая стоимость Услуг, реализованных Клиентам в Отчетном периоде, рассчитанная по Тарифам для Клиента.
Условная стоимость услуг - стоимость Услуг, оказанных Nом Клиентам в Отчетном периоде, рассчитанная по
Тарифам для Агента.
Минимальный ежемесячный счет Nа за Услуги - сумма, согласованная Сторонами и указанная в Приложении №1 к Договору, подлежащая
оплате Агентом, в случае если величина Условной стоимости Услуг за Отчетный период
окажется меньше суммы, указанной в Приложении №1 к Договору.
Расчетный период - календарный месяц, следующий за Отчетным периодом.
Отчетный период - календарный месяц, в котором Клиентам были оказаны Услуги.
В соответствии с пунктом 1.3 договора за полное и надлежащее выполнение Агентом
своих обязательств по Договору N выплачивает Агенту вознаграждение в соответствии с условиями Договора.
Порядок расчетов, в том числе, определение вознаграждения агента, установлен в статье 3 Договора.
Согласно пункту 3.1 Договора Агент ежемесячно до 25 (двадцать пятого)
числа Расчетного периода (независимо от выполнения Сторонами обязательств, предусмотренных п. 3.3. и
п. 3.4. Договора) производит оплату Начисленного дохода по реализованным в Отчетном периоде Услугам
согласно Отчету за вычетом вознаграждения Агента.
Удержание Агентом вознаграждения из средств, подлежащих оплате в адрес N за Отчетный период, признается сторонами зачетом взаимных требований, который подтверждается подписанным Сторонами Актом зачета вознаграждения по форме, предусмотренной Договором (форма 5).
В случае если сумма Минимального ежемесячного счета N за Услуги превышает Условную стоимость Услуг за Отчетный период по данным N, Агент производит оплату суммы Минимального ежемесячного
счета N за Услуги.
В силу пункта 3.2 Договора Агент вправе удержать причитающееся ему вознаграждение только при условии полного и надлежащего
выполнения своих обязательств по Договору, что подтверждается подписанным Сторонами Актом сдачи-приемки услуг.
Вознаграждение Агента рассчитывается как[1]:
· разница между Начисленным доходом и Условной стоимостью Услуг по данным N (в случае если Условная стоимость Услуг за Отчетный период превышает сумму Минимального ежемесячного счета N за Услуги); или
· разница между Начисленным доходом и суммой Минимального ежемесячного счета N
за Услуги (в случае если сумма Минимального ежемесячного счета N за Услуги превышает Условную стоимость Услуг по данным N за Отчетный период).
Размер вознаграждения Агента включает компенсацию Агенту всех возможных расходов, связанных с выполнением Агентом обязательств по Договору (в т.ч, расходов
на учет и тарификацию оказываемых N Услуг с использованием оборудования Агента),
а также дополнительное вознаграждение Агенту за принятие им на себя риска неисполнения
Клиентами своих обязательств по оплате Услуг. Выплата Агенту иных сумм денежных средств за реализацию Услуг Клиентам от имени N и оказание услуг по Договору, а также
какая-либо компенсация связанных с этим расходов Агента Договором не предусматривается.
Все расчеты по Договору осуществляются по данным N. Условная стоимость Услуг для проведения расчетов определяется на основании данных
аппаратуры учета стоимости (биллинга), установленной на сети N[2] (пункт 3.5 Договора).
После загрузки Агентом данных о распространенных им услугах на -портале, N
выставит счет на сумму Начисленного дохода в отчетном периоде, счет на разницу
между Условной стоимостью и суммой Начисленного дохода (при условии, если Условная стоимость Услуг превышает сумму Начисленного дохода
за Отчетный период по данным N), а также счет-фактуру на внутрипроизводственный трафик Агента (пункт 3.6 Договора).
В рассматриваемом случае Условная стоимость услуг (УС) превышает сумму Минимального
ежемесячного счета N за услуги (МС). Соответственно, вознаграждение Агента будет составлять 1500 (НД) – 1200 (УС) = 300.
Необходимо отметить, что в силу пункта 2.2 договора N вправе, в том числе:
б) Требовать от Агента перечисления Начисленного дохода за оказанные Клиентам Услуги,
вне зависимости от фактического получения денежных средств от Клиентов, на условиях Договора, а также оплаты Услуг, потребленных Агентом для внутрипроизводственных
нужд.
в) При необходимости запрашивать у Агента информацию по Услугам, оказанным
Клиентам.
Таким образом, начисленный доход, в общем случае, должен перечисляться агентом вне зависимости от фактического получения средств
от Клиентов.
На наш взгляд, отражение данных операций в бухгалтерском учете (с учетом цифровых
данных Вашего примера) будет производиться следующим образом:
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
51
76/Клиенты
1500
Поступили денежные средства от клиентов за оказанные услуги
На конец отчетного периода (календарного месяца, в котором Клиентам были оказаны
Услуги)
76/Клиенты
76/N
1500
Отражена задолженность перед N на сумму начисленного дохода
76/вознаграждение
90
300 (1500-1200)
Начислено вознаграждение Агента, рассчитанное как разница между НД и УС
76/N
76/вознаграждение
300
Отражен взаимозачет на сумму вознаграждения
До 25 числа расчетного периода (месяца, следующего за отчетным периодом)
76/N
51
1200
Перечислены денежные средства N (за минусом вознаграждения Агента)
Порядок составления счетов фактур от имени оператора (кто подписывает). Должны
ли мы вести книгу продаж для оператора? (Приложение 2).
Согласно пункту 2.3 Договора Агент обязуется, в том числе:
г) Формировать и предоставлять Клиентам счета/счета-фактуры на Услуги до 5 (пятого) числа Расчетного периода.
Счета/счета-фактуры должны быть выставлены Агентом в соответствии с условиями
Договоров об оказании Услуг или Договором-офертой, с указанием общей суммы платежа,
даты оказания каждого вида Услуг, объема и стоимости каждого вида Услуг и срока,
в течение которого счет/счет-фактура должен быть оплачен Клиентом.
При выставлении счетов/счетов-фактур Клиентам Агент обязуется следовать положениям
Приложения №2 к Договору.
ж) Ежемесячно до 15 (пятнадцатого) числа Расчетного периода предоставлять
N, в частности:
· оригинал счета и счета-фактуры на вознаграждение Агента (суммы в счетах и счетах-фактурах Агента выражаются в рублях);
з) В течение 2 (двух) календарных дней с даты получения письменного уведомления
Nа направлять Nу:
· оригиналы и/или надлежащим образом заверенные копии счетов и счетов-фактур, выставленных
Клиентам от имени N;
· информацию об учете и тарификации Услуг.
Кроме этого Агент обязан в течение 1 (одного) календарного дня с даты получения
указанного выше уведомления направить Nу требуемые документы по факсу, указанному
в уведомлении.
Особенности взаимодействия N и агента для обеспечения соблюдения законодательства
по НДС определены в Приложении № 2 к Договору.
В соответствии с пунктом 1.1 данного раздела Договора, Агент обеспечивает выставление счетов-фактур за Услуги от имени N в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ и по форме, установленной Правилами
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением
Правительства РФ №914 от 02 декабря 2000 г.).
Агент обеспечивает выставление Клиентам счетов-фактур на Услуги по форме, согласованной
с N.
В графе «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры ставится прочерк. Счета-фактуры
на Услуги, оказанные физическим лицам, не выставляются (пункт 1.2 Договора).
Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по
НДС, в настоящее время утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001
№ 1137.
В рассматриваемой ситуации Агент действует от имени принципала (N), соответственно,
счета-фактуры, выставляемые им Клиентам, будут выставляться от имени N (т.е., в составе информации о Продавце будет указываться данная организация
N).
На сумму вознаграждения Агент будет выставлять счет-фактуру от своего имени.
В соответствии с пунктом 1.3 Приложения № 2 для обеспечения возможности
подписания счетов-фактур, выставляемых Клиентам за Услуги от имени N, N выдает руководителю и главному бухгалтеру Агента (либо иному сотруднику, указанному
Агентом) доверенности на право подписания счетов-фактур от имени N.
Таким образом, счета-фактуры, выставляемые Клиентам, будут подписываться уполномоченным лицом Агента, действующим по доверенности
от имени N.
Согласно пункту 1.4 Приложения № 2 Агент от имени N обеспечивает формирование раздела Книги продаж, являющейся частью Книги продаж N. Раздел Книги продаж формируется Агентом в соответствии с Правилами ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства
РФ № 914 от 02 декабря 2000 г.) и положениями Договора.
В разделе Книги продаж подлежат регистрации Агентом счета-фактуры на Услуги,
выставленные от имени N.
В соответствии с пунктом 1 раздела II «Правила ведения книги продаж, применяемой
при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Постановления № 1137 продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ (пункт 3 раздела II).
Соответственно, обязанность по ведению книги продаж возлагается на продавца.
В данном случае, продавцом оказываемых услуг является N, и у данной Организации
возникает обязанность по исчислению НДС со стоимости данных услуг. Соответственно,
вести книгу продаж обязан N. При этом Агент обязан вести книгу продаж в отношении
оказываемых им посреднических услуг.
Вместе с тем, необходимо отметить следующее.
Согласно пункту 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении
договора.
Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422) (пункт 4 статьи 421 ГК РФ).
Если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие
условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон (пункт 5 статьи 421 ГК РФ).
В силу пункта 1 статьи 432 ГК РФ, определяющей основные положения о заключении
договора, договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение
по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых
актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть
достигнуто соглашение.
В рассматриваемой ситуации стороны в Договоре предусматривают обязанность
Агента вести раздел Книги продаж, являющейся частью Книги продаж N.
То есть, данное условие договора представляет собой, по сути, часть услуги, предоставляемой Агентом для N.
Учитывая изложенное, поскольку ведение Книги продаж за принципала не является
для Вашей организации обязанностью, установленной законодательством, в данной
ситуации Вы вправе принять решение о согласии или несогласии с данным условием.
Учет права взыскания дебиторской задолженности (проводки Приложение 5)
В соответствии с пунктом 2.1 договора N обязуется, в том числе:
г) Передавать Агенту право взыскания Дебиторской задолженности Клиентов в порядке,
предусмотренном Приложением № 5 к Договору, в том числе подписывать соответствующий документ о переуступке права требования
Дебиторской задолженности Клиентов с Агентом.
Согласно пункту 2.4 Договора, Агент вправе, в том числе:
г) Проводить взыскание Дебиторской задолженности с Клиентов, возникшей
в связи с неоплатой оказанных Услуг, в том числе, вести претензионно-исковую работу
в соответствии с положениями Договора.
Порядок взыскания дебиторской задолженности установлен в Приложении № 5 к Договору:
Право требования Дебиторской задолженности Клиентов подлежит уступке Агенту только
при условии предоставления Агентом надлежащим образом и в срок, предусмотренный
Договором, Отчета и отчетных документов (пункт 1 Приложения № 5).
N уступает Агенту право требования к Клиентам по взысканию Дебиторской задолженности
Клиентов за оказанные N Клиентам Услуги в определенном Отчетном периоде на дату, являющуюся последним днем Отчетного периода (пункт 2 Приложения № 5).
Дебиторская задолженность Клиентов за Отчетный период уступается Агенту в размере Начисленного дохода за Отчетный период, утвержденного N в соответствии с положениями Договора (пункт
3 Приложения № 5).
С момента уступки требования Дебиторская задолженность Клиентов становится дебиторской
задолженностью Агента, и Агент самостоятельно отвечает за ее сбор (пункт 5 Приложения № 5).
Исковая работа по взысканию Дебиторской задолженности Клиентов, в отношении которой
совершена уступка требования, ведется Агентом самостоятельно от своего имени.
Агент осуществляет исковую работу в соответствии с действующим законодательством
РФ и внутренним порядком ведения исковой работы (пункт 6 Приложения № 5).
Стороны обязаны ежемесячно подписывать соответствующий документ об уступке права требования Дебиторской
задолженности Клиентов с указанием всех Клиентов и размера Дебиторской задолженности
Клиентов, право требования которой перешло к Агенту. Документ об уступке права требования
Дебиторской задолженности готовится Агентом по форме, размещенной на -портале
и предоставляется на утверждение N[3] (пункт 7 Приложения № 5).
В силу пунктов 1 и 2 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
Статьей 384 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором,
право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на
тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение
обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право
на неуплаченные проценты.
При этом согласно пунктам 1 и 2 статьи 385 ГК РФ должник вправе не исполнять
обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования
к этому лицу.
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.
В силу пункта 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относится, в том числе, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
При этом следует учитывать, что в силу пункта 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому
учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности
должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы
между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью
в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации,
увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Как следует из вопроса, дебиторская задолженность будет уступаться в размере
начисленного дохода (НД 1500, передается право взыскания дебиторской задолженности
– 1500).
То есть, в рассматриваемом случае, по нашему мнению, Организация не сможет получить в будущем доходы от приобретенного
права требования, так как стоимость полученного в итоге имущества (денежных средств) будет меньше
или равна сумме понесенных расходов на приобретение прав и обязанностей по договору.
В связи с этим, на наш взгляд, поскольку приобретенное право требования не удовлетворяет вышеприведенным
критериям, оно не может быть признано финансовым вложением.
Таким образом, по нашему мнению, приобретенная Агентом дебиторская задолженность
подлежит учету на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на соответствующем субсчете.
Отражение данных операций в бухгалтерском учете будет производиться следующим
образом (в данной схеме проводок мы не приводим порядок отражения вознаграждения
Агента, поскольку они были приведены в соответствующем разделе):
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
76/Клиенты
76/N
1500
Отражена задолженность перед N на сумму начисленного дохода
76/N
76/право требования
1500
Отражена задолженность перед N по оплате приобретенного права требования (взаимозачетом
с обязательством по перечислению денежных средств от Клиента)
76/право требования
90 (91)
в размере истребованной суммы
Отражен доход
90 (91)
76/право требования
в размере непогашенной суммы
Отражен расход (в случае если сумма задолженности не будет погашена в полном
размере)
51
76/право требования
в размере истребованной суммы
Отражено погашение задолженности
[1] Вознаграждение Агента рассчитывается от сумм без учета НДС, иных налогов и сборов,
которые действуют на день подписания Договора или которые могут быть введены в
период действия такого Договора. При выставлении Агентом отчетных документов на
рассчитанную таким образом сумму вознаграждения начисляется НДС в порядке, предусмотренном
действующим законодательством РФ.
[2] В случае расхождения Условной стоимости Услуг, рассчитанной Агентом, и Условной
стоимости Услуг, рассчитанной N и указанной им на -портале, более чем на 3% (три
процента), Стороны вправе в следующем Расчетном периоде устранить причины возникновения
расхождения и провести необходимые корректировки при расчетах в будущем Расчетном
периоде.
В случае корректировки Агентом сумм в счетах за услуги, вознаграждение Агенту
также подлежит корректировке.
[3] Согласно подпункту «ж» пункта 2.3 Договора Агент обязуется ежемесячно до 15 (пятнадцатого) числа Расчетного периода предоставлять N 2 (два)
экземпляра оригинала документа о переуступке права требования Дебиторской задолженности
Клиентов.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
|
51 |
76/Клиенты |
1500 |
Поступили денежные средства от клиентов за оказанные услуги |
|
На конец отчетного периода (календарного месяца, в котором Клиентам были оказаны
Услуги) | |||
|
76/Клиенты |
76/N |
1500 |
Отражена задолженность перед N на сумму начисленного дохода |
|
76/вознаграждение |
90 |
300 (1500-1200) |
Начислено вознаграждение Агента, рассчитанное как разница между НД и УС |
|
76/N |
76/вознаграждение |
300 |
Отражен взаимозачет на сумму вознаграждения |
|
До 25 числа расчетного периода (месяца, следующего за отчетным периодом) | |||
|
76/N |
51 |
1200 |
Перечислены денежные средства N (за минусом вознаграждения Агента) |
Счета/счета-фактуры должны быть выставлены Агентом в соответствии с условиями Договоров об оказании Услуг или Договором-офертой, с указанием общей суммы платежа, даты оказания каждого вида Услуг, объема и стоимости каждого вида Услуг и срока, в течение которого счет/счет-фактура должен быть оплачен Клиентом.
При выставлении счетов/счетов-фактур Клиентам Агент обязуется следовать положениям
Приложения №2 к Договору.
ж) Ежемесячно до 15 (пятнадцатого) числа Расчетного периода предоставлять
N, в частности:
· оригинал счета и счета-фактуры на вознаграждение Агента (суммы в счетах и счетах-фактурах Агента выражаются в рублях);
з) В течение 2 (двух) календарных дней с даты получения письменного уведомления
Nа направлять Nу:
· оригиналы и/или надлежащим образом заверенные копии счетов и счетов-фактур, выставленных
Клиентам от имени N;
· информацию об учете и тарификации Услуг.
Кроме этого Агент обязан в течение 1 (одного) календарного дня с даты получения
указанного выше уведомления направить Nу требуемые документы по факсу, указанному
в уведомлении.
Особенности взаимодействия N и агента для обеспечения соблюдения законодательства
по НДС определены в Приложении № 2 к Договору.
В соответствии с пунктом 1.1 данного раздела Договора, Агент обеспечивает выставление счетов-фактур за Услуги от имени N в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ и по форме, установленной Правилами
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением
Правительства РФ №914 от 02 декабря 2000 г.).
Агент обеспечивает выставление Клиентам счетов-фактур на Услуги по форме, согласованной
с N.
В графе «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры ставится прочерк. Счета-фактуры
на Услуги, оказанные физическим лицам, не выставляются (пункт 1.2 Договора).
Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по
НДС, в настоящее время утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001
№ 1137.
В рассматриваемой ситуации Агент действует от имени принципала (N), соответственно,
счета-фактуры, выставляемые им Клиентам, будут выставляться от имени N (т.е., в составе информации о Продавце будет указываться данная организация
N).
На сумму вознаграждения Агент будет выставлять счет-фактуру от своего имени.
В соответствии с пунктом 1.3 Приложения № 2 для обеспечения возможности
подписания счетов-фактур, выставляемых Клиентам за Услуги от имени N, N выдает руководителю и главному бухгалтеру Агента (либо иному сотруднику, указанному
Агентом) доверенности на право подписания счетов-фактур от имени N.
Таким образом, счета-фактуры, выставляемые Клиентам, будут подписываться уполномоченным лицом Агента, действующим по доверенности
от имени N.
Согласно пункту 1.4 Приложения № 2 Агент от имени N обеспечивает формирование раздела Книги продаж, являющейся частью Книги продаж N. Раздел Книги продаж формируется Агентом в соответствии с Правилами ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства
РФ № 914 от 02 декабря 2000 г.) и положениями Договора.
В разделе Книги продаж подлежат регистрации Агентом счета-фактуры на Услуги,
выставленные от имени N.
В соответствии с пунктом 1 раздела II «Правила ведения книги продаж, применяемой
при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Постановления № 1137 продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ (пункт 3 раздела II).
Соответственно, обязанность по ведению книги продаж возлагается на продавца.
В данном случае, продавцом оказываемых услуг является N, и у данной Организации
возникает обязанность по исчислению НДС со стоимости данных услуг. Соответственно,
вести книгу продаж обязан N. При этом Агент обязан вести книгу продаж в отношении
оказываемых им посреднических услуг.
Вместе с тем, необходимо отметить следующее.
Согласно пункту 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении
договора.
Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422) (пункт 4 статьи 421 ГК РФ).
Если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие
условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон (пункт 5 статьи 421 ГК РФ).
В силу пункта 1 статьи 432 ГК РФ, определяющей основные положения о заключении
договора, договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение
по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых
актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть
достигнуто соглашение.
В рассматриваемой ситуации стороны в Договоре предусматривают обязанность
Агента вести раздел Книги продаж, являющейся частью Книги продаж N.
То есть, данное условие договора представляет собой, по сути, часть услуги, предоставляемой Агентом для N.
Учитывая изложенное, поскольку ведение Книги продаж за принципала не является
для Вашей организации обязанностью, установленной законодательством, в данной
ситуации Вы вправе принять решение о согласии или несогласии с данным условием.
Учет права взыскания дебиторской задолженности (проводки Приложение 5)
В соответствии с пунктом 2.1 договора N обязуется, в том числе:
г) Передавать Агенту право взыскания Дебиторской задолженности Клиентов в порядке,
предусмотренном Приложением № 5 к Договору, в том числе подписывать соответствующий документ о переуступке права требования
Дебиторской задолженности Клиентов с Агентом.
Согласно пункту 2.4 Договора, Агент вправе, в том числе:
г) Проводить взыскание Дебиторской задолженности с Клиентов, возникшей
в связи с неоплатой оказанных Услуг, в том числе, вести претензионно-исковую работу
в соответствии с положениями Договора.
Порядок взыскания дебиторской задолженности установлен в Приложении № 5 к Договору:
Право требования Дебиторской задолженности Клиентов подлежит уступке Агенту только
при условии предоставления Агентом надлежащим образом и в срок, предусмотренный
Договором, Отчета и отчетных документов (пункт 1 Приложения № 5).
N уступает Агенту право требования к Клиентам по взысканию Дебиторской задолженности
Клиентов за оказанные N Клиентам Услуги в определенном Отчетном периоде на дату, являющуюся последним днем Отчетного периода (пункт 2 Приложения № 5).
Дебиторская задолженность Клиентов за Отчетный период уступается Агенту в размере Начисленного дохода за Отчетный период, утвержденного N в соответствии с положениями Договора (пункт
3 Приложения № 5).
С момента уступки требования Дебиторская задолженность Клиентов становится дебиторской
задолженностью Агента, и Агент самостоятельно отвечает за ее сбор (пункт 5 Приложения № 5).
Исковая работа по взысканию Дебиторской задолженности Клиентов, в отношении которой
совершена уступка требования, ведется Агентом самостоятельно от своего имени.
Агент осуществляет исковую работу в соответствии с действующим законодательством
РФ и внутренним порядком ведения исковой работы (пункт 6 Приложения № 5).
Стороны обязаны ежемесячно подписывать соответствующий документ об уступке права требования Дебиторской
задолженности Клиентов с указанием всех Клиентов и размера Дебиторской задолженности
Клиентов, право требования которой перешло к Агенту. Документ об уступке права требования
Дебиторской задолженности готовится Агентом по форме, размещенной на -портале
и предоставляется на утверждение N[3] (пункт 7 Приложения № 5).
В силу пунктов 1 и 2 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
Статьей 384 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором,
право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на
тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение
обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право
на неуплаченные проценты.
При этом согласно пунктам 1 и 2 статьи 385 ГК РФ должник вправе не исполнять
обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования
к этому лицу.
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.
В силу пункта 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относится, в том числе, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
При этом следует учитывать, что в силу пункта 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому
учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности
должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы
между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью
в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации,
увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Как следует из вопроса, дебиторская задолженность будет уступаться в размере
начисленного дохода (НД 1500, передается право взыскания дебиторской задолженности
– 1500).
То есть, в рассматриваемом случае, по нашему мнению, Организация не сможет получить в будущем доходы от приобретенного
права требования, так как стоимость полученного в итоге имущества (денежных средств) будет меньше
или равна сумме понесенных расходов на приобретение прав и обязанностей по договору.
В связи с этим, на наш взгляд, поскольку приобретенное право требования не удовлетворяет вышеприведенным
критериям, оно не может быть признано финансовым вложением.
Таким образом, по нашему мнению, приобретенная Агентом дебиторская задолженность
подлежит учету на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на соответствующем субсчете.
Отражение данных операций в бухгалтерском учете будет производиться следующим
образом (в данной схеме проводок мы не приводим порядок отражения вознаграждения
Агента, поскольку они были приведены в соответствующем разделе):
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
76/Клиенты
76/N
1500
Отражена задолженность перед N на сумму начисленного дохода
76/N
76/право требования
1500
Отражена задолженность перед N по оплате приобретенного права требования (взаимозачетом
с обязательством по перечислению денежных средств от Клиента)
76/право требования
90 (91)
в размере истребованной суммы
Отражен доход
90 (91)
76/право требования
в размере непогашенной суммы
Отражен расход (в случае если сумма задолженности не будет погашена в полном
размере)
51
76/право требования
в размере истребованной суммы
Отражено погашение задолженности
[1] Вознаграждение Агента рассчитывается от сумм без учета НДС, иных налогов и сборов,
которые действуют на день подписания Договора или которые могут быть введены в
период действия такого Договора. При выставлении Агентом отчетных документов на
рассчитанную таким образом сумму вознаграждения начисляется НДС в порядке, предусмотренном
действующим законодательством РФ.
[2] В случае расхождения Условной стоимости Услуг, рассчитанной Агентом, и Условной
стоимости Услуг, рассчитанной N и указанной им на -портале, более чем на 3% (три
процента), Стороны вправе в следующем Расчетном периоде устранить причины возникновения
расхождения и провести необходимые корректировки при расчетах в будущем Расчетном
периоде.
В случае корректировки Агентом сумм в счетах за услуги, вознаграждение Агенту
также подлежит корректировке.
[3] Согласно подпункту «ж» пункта 2.3 Договора Агент обязуется ежемесячно до 15 (пятнадцатого) числа Расчетного периода предоставлять N 2 (два)
экземпляра оригинала документа о переуступке права требования Дебиторской задолженности
Клиентов.
· оригиналы и/или надлежащим образом заверенные копии счетов и счетов-фактур, выставленных
Клиентам от имени N;
· информацию об учете и тарификации Услуг.
Кроме этого Агент обязан в течение 1 (одного) календарного дня с даты получения указанного выше уведомления направить Nу требуемые документы по факсу, указанному в уведомлении.
Особенности взаимодействия N и агента для обеспечения соблюдения законодательства
по НДС определены в Приложении № 2 к Договору.
В соответствии с пунктом 1.1 данного раздела Договора, Агент обеспечивает выставление счетов-фактур за Услуги от имени N в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ и по форме, установленной Правилами
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением
Правительства РФ №914 от 02 декабря 2000 г.).
Агент обеспечивает выставление Клиентам счетов-фактур на Услуги по форме, согласованной
с N.
В графе «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры ставится прочерк. Счета-фактуры
на Услуги, оказанные физическим лицам, не выставляются (пункт 1.2 Договора).
Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по
НДС, в настоящее время утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001
№ 1137.
В рассматриваемой ситуации Агент действует от имени принципала (N), соответственно,
счета-фактуры, выставляемые им Клиентам, будут выставляться от имени N (т.е., в составе информации о Продавце будет указываться данная организация
N).
На сумму вознаграждения Агент будет выставлять счет-фактуру от своего имени.
В соответствии с пунктом 1.3 Приложения № 2 для обеспечения возможности
подписания счетов-фактур, выставляемых Клиентам за Услуги от имени N, N выдает руководителю и главному бухгалтеру Агента (либо иному сотруднику, указанному
Агентом) доверенности на право подписания счетов-фактур от имени N.
Таким образом, счета-фактуры, выставляемые Клиентам, будут подписываться уполномоченным лицом Агента, действующим по доверенности
от имени N.
Согласно пункту 1.4 Приложения № 2 Агент от имени N обеспечивает формирование раздела Книги продаж, являющейся частью Книги продаж N. Раздел Книги продаж формируется Агентом в соответствии с Правилами ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства
РФ № 914 от 02 декабря 2000 г.) и положениями Договора.
В разделе Книги продаж подлежат регистрации Агентом счета-фактуры на Услуги,
выставленные от имени N.
В соответствии с пунктом 1 раздела II «Правила ведения книги продаж, применяемой
при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Постановления № 1137 продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ (пункт 3 раздела II).
Соответственно, обязанность по ведению книги продаж возлагается на продавца.
В данном случае, продавцом оказываемых услуг является N, и у данной Организации
возникает обязанность по исчислению НДС со стоимости данных услуг. Соответственно,
вести книгу продаж обязан N. При этом Агент обязан вести книгу продаж в отношении
оказываемых им посреднических услуг.
Вместе с тем, необходимо отметить следующее.
Согласно пункту 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении
договора.
Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422) (пункт 4 статьи 421 ГК РФ).
Если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие
условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон (пункт 5 статьи 421 ГК РФ).
В силу пункта 1 статьи 432 ГК РФ, определяющей основные положения о заключении
договора, договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение
по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых
актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть
достигнуто соглашение.
В рассматриваемой ситуации стороны в Договоре предусматривают обязанность
Агента вести раздел Книги продаж, являющейся частью Книги продаж N.
То есть, данное условие договора представляет собой, по сути, часть услуги, предоставляемой Агентом для N.
Учитывая изложенное, поскольку ведение Книги продаж за принципала не является
для Вашей организации обязанностью, установленной законодательством, в данной
ситуации Вы вправе принять решение о согласии или несогласии с данным условием.
Учет права взыскания дебиторской задолженности (проводки Приложение 5)
В соответствии с пунктом 2.1 договора N обязуется, в том числе:
г) Передавать Агенту право взыскания Дебиторской задолженности Клиентов в порядке,
предусмотренном Приложением № 5 к Договору, в том числе подписывать соответствующий документ о переуступке права требования
Дебиторской задолженности Клиентов с Агентом.
Согласно пункту 2.4 Договора, Агент вправе, в том числе:
г) Проводить взыскание Дебиторской задолженности с Клиентов, возникшей
в связи с неоплатой оказанных Услуг, в том числе, вести претензионно-исковую работу
в соответствии с положениями Договора.
Порядок взыскания дебиторской задолженности установлен в Приложении № 5 к Договору:
Право требования Дебиторской задолженности Клиентов подлежит уступке Агенту только
при условии предоставления Агентом надлежащим образом и в срок, предусмотренный
Договором, Отчета и отчетных документов (пункт 1 Приложения № 5).
N уступает Агенту право требования к Клиентам по взысканию Дебиторской задолженности
Клиентов за оказанные N Клиентам Услуги в определенном Отчетном периоде на дату, являющуюся последним днем Отчетного периода (пункт 2 Приложения № 5).
Дебиторская задолженность Клиентов за Отчетный период уступается Агенту в размере Начисленного дохода за Отчетный период, утвержденного N в соответствии с положениями Договора (пункт
3 Приложения № 5).
С момента уступки требования Дебиторская задолженность Клиентов становится дебиторской
задолженностью Агента, и Агент самостоятельно отвечает за ее сбор (пункт 5 Приложения № 5).
Исковая работа по взысканию Дебиторской задолженности Клиентов, в отношении которой
совершена уступка требования, ведется Агентом самостоятельно от своего имени.
Агент осуществляет исковую работу в соответствии с действующим законодательством
РФ и внутренним порядком ведения исковой работы (пункт 6 Приложения № 5).
Стороны обязаны ежемесячно подписывать соответствующий документ об уступке права требования Дебиторской
задолженности Клиентов с указанием всех Клиентов и размера Дебиторской задолженности
Клиентов, право требования которой перешло к Агенту. Документ об уступке права требования
Дебиторской задолженности готовится Агентом по форме, размещенной на -портале
и предоставляется на утверждение N[3] (пункт 7 Приложения № 5).
В силу пунктов 1 и 2 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
Статьей 384 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором,
право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на
тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение
обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право
на неуплаченные проценты.
При этом согласно пунктам 1 и 2 статьи 385 ГК РФ должник вправе не исполнять
обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования
к этому лицу.
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.
В силу пункта 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относится, в том числе, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
При этом следует учитывать, что в силу пункта 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому
учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности
должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы
между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью
в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации,
увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Как следует из вопроса, дебиторская задолженность будет уступаться в размере
начисленного дохода (НД 1500, передается право взыскания дебиторской задолженности
– 1500).
То есть, в рассматриваемом случае, по нашему мнению, Организация не сможет получить в будущем доходы от приобретенного
права требования, так как стоимость полученного в итоге имущества (денежных средств) будет меньше
или равна сумме понесенных расходов на приобретение прав и обязанностей по договору.
В связи с этим, на наш взгляд, поскольку приобретенное право требования не удовлетворяет вышеприведенным
критериям, оно не может быть признано финансовым вложением.
Таким образом, по нашему мнению, приобретенная Агентом дебиторская задолженность
подлежит учету на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на соответствующем субсчете.
Отражение данных операций в бухгалтерском учете будет производиться следующим
образом (в данной схеме проводок мы не приводим порядок отражения вознаграждения
Агента, поскольку они были приведены в соответствующем разделе):
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
76/Клиенты
76/N
1500
Отражена задолженность перед N на сумму начисленного дохода
76/N
76/право требования
1500
Отражена задолженность перед N по оплате приобретенного права требования (взаимозачетом
с обязательством по перечислению денежных средств от Клиента)
76/право требования
90 (91)
в размере истребованной суммы
Отражен доход
90 (91)
76/право требования
в размере непогашенной суммы
Отражен расход (в случае если сумма задолженности не будет погашена в полном
размере)
51
76/право требования
в размере истребованной суммы
Отражено погашение задолженности
[1] Вознаграждение Агента рассчитывается от сумм без учета НДС, иных налогов и сборов,
которые действуют на день подписания Договора или которые могут быть введены в
период действия такого Договора. При выставлении Агентом отчетных документов на
рассчитанную таким образом сумму вознаграждения начисляется НДС в порядке, предусмотренном
действующим законодательством РФ.
[2] В случае расхождения Условной стоимости Услуг, рассчитанной Агентом, и Условной
стоимости Услуг, рассчитанной N и указанной им на -портале, более чем на 3% (три
процента), Стороны вправе в следующем Расчетном периоде устранить причины возникновения
расхождения и провести необходимые корректировки при расчетах в будущем Расчетном
периоде.
В случае корректировки Агентом сумм в счетах за услуги, вознаграждение Агенту
также подлежит корректировке.
[3] Согласно подпункту «ж» пункта 2.3 Договора Агент обязуется ежемесячно до 15 (пятнадцатого) числа Расчетного периода предоставлять N 2 (два)
экземпляра оригинала документа о переуступке права требования Дебиторской задолженности
Клиентов.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
|
76/Клиенты |
76/N |
1500 |
Отражена задолженность перед N на сумму начисленного дохода |
|
76/N |
76/право требования |
1500 |
Отражена задолженность перед N по оплате приобретенного права требования (взаимозачетом
с обязательством по перечислению денежных средств от Клиента) |
|
76/право требования |
90 (91) |
в размере истребованной суммы |
Отражен доход |
|
90 (91) |
76/право требования |
в размере непогашенной суммы |
Отражен расход (в случае если сумма задолженности не будет погашена в полном
размере) |
|
51 |
76/право требования |
в размере истребованной суммы |
Отражено погашение задолженности |
[1] Вознаграждение Агента рассчитывается от сумм без учета НДС, иных налогов и сборов,
которые действуют на день подписания Договора или которые могут быть введены в
период действия такого Договора. При выставлении Агентом отчетных документов на
рассчитанную таким образом сумму вознаграждения начисляется НДС в порядке, предусмотренном
действующим законодательством РФ.
[2] В случае расхождения Условной стоимости Услуг, рассчитанной Агентом, и Условной
стоимости Услуг, рассчитанной N и указанной им на -портале, более чем на 3% (три
процента), Стороны вправе в следующем Расчетном периоде устранить причины возникновения
расхождения и провести необходимые корректировки при расчетах в будущем Расчетном
периоде.
В случае корректировки Агентом сумм в счетах за услуги, вознаграждение Агенту
также подлежит корректировке.
[3] Согласно подпункту «ж» пункта 2.3 Договора Агент обязуется ежемесячно до 15 (пятнадцатого) числа Расчетного периода предоставлять N 2 (два)
экземпляра оригинала документа о переуступке права требования Дебиторской задолженности
Клиентов.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел