Департамент общего аудита по вопросу отражения информации об НДС в первичном документе при УСН

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1[1] НК РФ.

По нашему мнению, из приведенной нормы следует, что при осуществлении операций по реализации товаров, работ, услуг, не связанных с ввозом товаров на территорию РФ, и не поименованных статьей 174.1 НК РФ, на организации, применяющие УСН, не распространяются требования главы 21 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[2] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ определено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В приведенных нормах не разъяснено, каким образом в первичном документе отражается информация о том, что осуществляемая операция не подлежит налогообложению НДС.

Отметим, что в общем случае в силу пункта 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Соответственно, поскольку на организацию, применяющую УСН, не распространяются нормы главы 21 НК РФ, у нее отсутствует обязанность выделять сумму НДС отдельной строкой в виду ее отсутствия.

В связи с чем, считаем, что в первичном документе информация о сумме НДС также может не указываться в виде отсутствия обязанности у Организации в ее выделении.

По обычаям делового оборота на практике выработалась система указывать в первичном документе информацию о том, что цена указана «Без НДС».

По нашему мнению, указание в первичном документе информации о том, что сумма НДС по ставке 0% равна нулю, не корректна в данной ситуации, однако, не должна повлечь неблагоприятных последствий ни для самой Организации, ни для ее контрагента в силу следующего.

Нормой пункта 5 статьи 173 НК РФ предусмотрены случаи, когда у организаций, не признаваемых плательщиками НДС, возникает обязанность по уплате налога.

Так, из приведенной нормы следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

В рассматриваемом нами случае счет-фактура с выделенным НДС не выставляется, более того, сумма НДС к исчислению равна нулю, соответственно, риски, связанные с возможностью применения нормы пункта 5 статьи 173 НК РФ в данном случае отсутствуют.

Какие-либо официальные разъяснения, а также арбитражная практика по аналогичному вопросу отсутствуют, что, на наш взгляд, является косвенным подтверждением того, что риски в данном случае маловероятны.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit