Департамент общего аудита по вопросу отражения в балансе беспроцентных векселей, приобретенных по номиналу

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться положениями ПБУ 4/99[1], пунктом 19 которого установлено, что в Бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Согласно пунктам 34 и 77 Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.

Таким образом, если вексель со сроком погашения «по предъявлении» выдан 26.06.2014г., то в Бухгалтерском балансе по состоянию на 30.06.2014 и последующих периодов он подлежит отражению только в Разделе II «Оборотные активы», так как срок его обращения по состоянию на отчетную дату составляет менее 12 месяцев.

В части определения строки Раздела 2 Бухгалтерского баланса отмечаем, что порядок бухгалтерского учета финансовых вложений предусмотрен ПБУ 19/02 [2].

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Учитывая то, что беспроцентные векселя, приобретенные по номиналу, не могут принести экономическую выгоду (доход) в будущем в виде процентов в результате их отсутствия, то у Организаций для принятия к бухгалтерскому учету беспроцентных векселей в качестве финансовых вложений не выполняются все условия, предусмотренные пунктом 2 ПБУ 19/02.

Следовательно, отсутствуют основания для принятия данных активов к учету в качестве финансовых вложений:

- в бухгалтерском учете на счет 58 «Финансовые вложения»;

- в Бухгалтерском балансе по строкам 1170 «Долгосрочные финансовые вложения» и 1240 «Краткосрочные финансовые вложения».

В таком случае, согласно Инструкции по применению Плана счетов № 94н, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, выданные беспроцентные займы могут учитываться на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Соответственно, в Бухгалтерском балансе рассматриваемые беспроцентные векселя со сроком погашения «по предъявлении» (без даты), по нашему мнению, следует отражать по строке 1230 «Дебиторская задолженность» Раздела II Бухгалтерского баланса.

Составление какого-либо документа, подтверждающего отражение векселей в Разделе I Бухгалтерского баланса, будет являться некорректным.

Дополнительно отмечаем, что пунктом 5 ПБУ 23/2011[3] в российском бухгалтерском учете введено понятие денежных эквивалентов - высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями, в ПБУ 23/2011 не рассматривается.

По нашему мнению, высоколиквидные беспроцентные простые векселя, приобретенные по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами или полученные по номинальной стоимости от покупателей в оплату продукции, также легко могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. Считаем, что Организация может отражать недоходные высоколиквидные векселя в составе денежных эквивалентов, предусмотрев соответствующий порядок в своей учетной политике на основании пункта 7 ПБУ 1/2008[4].

При этом необходимо учитывать параметры ликвидности и обращения векселей конкретного ООО.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit