Департамент общего аудита по вопросу отражения в учете операций у лизингополучателя-балансодержателя

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

22.11.2013

Вопрос

Просим проконсультировать нашу фирму по поводу отражения операция в бух-ом и налог-ом учете в приобретении транспортного средства по договору лизинга.
Интересуют такие вопросы:
1. Имеем ли мы право принять к бухгалтерскому и налоговому учету данное о.с. полученное по договору лизинга по стоимости предмета лизинга(т.е. одной цене).Какие док-ты для этого нужно оформить
2. Если у нас не прописано в уч.политике применение спец. Коэф. по НУ, можем ли мы составить приказ (или доп. к уч. Политике)на применение коэффициентов по некоторым аморт-м группам
3. Срок амортизации устанавливать исходя из срока договора или сроков установленных в соответствии с ОКОФ.
4. Имеем ли мы право при получении с/ф от Лизингодателя (выставляемые ежемесячно по лизинговым платежам), отражать в учете сумму исходя из ежемесячного платежа за минусом ежемесячной суммы амортизации по о.с. полученному по дог. лизинга

Ответ

В первую очередь отметим, что, согласно устным разъяснениям, интересует порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по договору лизинга, в соответствии с которым лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя.

Далее рассмотрим каждый вопрос в отдельности.

1. Имеем ли мы право принять к бухгалтерскому и налоговому учету данное о.с. полученное по договору лизинга по стоимости предмета лизинга(т.е. одной цене).Какие док-ты для этого нужно оформить

Отметим, что специальных норм, регулирующих порядок формирования первоначальной стоимости имущества, полученного по договору лизинга, бухгалтерским законодательством не предусмотрено.

В общем случае в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01[1] первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Таким образом, по нашему мнению, в бухгалтерском учете лизинговое имущество следует учитывать на балансе Организации-лизингополучателя в сумме, установленной договором лизинга, состоящей из всех лизинговых платежей и выкупной стоимости лизингового имущества за вычетом суммы НДС, т.е. из фактических затрат Организации-лизингополучателя.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Действующим законодательством не предусмотрена специальная норма, регламентирующая порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, в случае если он учитывается на балансе лизингополучателя.

Таким образом, из приведенной нормы, по нашему мнению, следует, что основное средство, полученное по договору лизинга, учитывается в налоговом учете Организации-лизингополучателя в составе амортизируемого имущества, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.

Из изложенного следует, что в бухгалтерском и налоговом учете порядок формирования стоимости лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, будет различным.

Основанием для формирования первоначальной стоимости имущества в бухгалтерском учете будет являться лизинговый договор, устанавливающий размеры лизинговых платежей и сумму выкупной стоимости.

Основанием для формирования первоначальной стоимости имущества в налоговом учете будут являться данные о затратах, предоставленные лизингодателем.

Отметим, что в пункте 3.1 Договора лизинга (баланс лизингополучателя) предусмотрено указание информации об общей сумме расходов лизингодателя. Соответственно, в данном случае Организация-лизингополучатель вправе использовать указанные сведения при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга в налоговом учете.

2. Если у нас не прописано в уч.политике применение спец. Коэф. по НУ, можем ли мы составить приказ (или доп. к уч. Политике)на применение коэффициентов по некоторым аморт-м группам

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Следовательно, право на применение ускоренного коэффициента должно быть предусмотрено учетной политикой Организации-лизингополучателя.

Согласно статье 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

В Письме Минфина РФ от 14.04.09 № 03-03-06/1/240 о порядке внесения дополнений в учетную политику было отмечено следующее:

«Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения, в соответствии с абз. 6 ст. 313 Кодекса, осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

При этом решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Согласно абз. 7 ст. 313 Кодекса, в случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Следовательно, налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях: в случае изменения законодательства о налогах и сборах, а также в случае начала осуществления нового вида деятельности».

В рассматриваемом нами случае возможность применения ускоренного коэффициента не является изменением законодательства о налогах и сборах. Соответственно, в случае, если ранее Организацией не осуществлялись лизинговые операции, она будет вправе внести изменение в учетную политику в течении налогового периода.

В этом случае целесообразно приказом утвердить дополнение к учетной политике.

В том случае, если лизинговые операции уже осуществлялись Организацией, то изменения в учетную политику могут быть внесены только с начала нового налогового периода.

3. Срок амортизации устанавливать исходя из срока договора или сроков установленных в соответствии с ОКОФ.

Бухгалтерский учет.

В силу пункта 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Соответственно, для целей бухгалтерского учета Организация вправе определить срок полезного использования объекта, полученного в лизинг, исходя из срока действия договора лизинга или в соответствии с ОКОФ по своему выбору.

Налоговый учет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль срок полезного использования объекта, полученного в лизинг, может быть определен только с учетом ОКОФ.

4. Имеем ли мы право при получении с/ф от Лизингодателя (выставляемые ежемесячно по лизинговым платежам), отражать в учете сумму исходя из ежемесячного платежа за минусом ежемесячной суммы амортизации по о.с. полученному по дог. лизинга

Бухгалтерский учет.

Как было отмечено нами ранее, в бухгалтерском учете стоимость лизингового имущества формируется из всей совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости.

В соответствии с пунктом 8 Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга[2] (далее - Указания) стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается

по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга"

в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются

с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств"

в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Согласно пункту 9 Указаний начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается

по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства"

в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизационных отчислений отражается

по дебету счетов учета издержек производства (обращения)

в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".

Таким образом, в бухгалтерском учете лизинговые платежи, уплачиваемые за лизинговое имущество, учитываются в первоначальной стоимости лизингового имущества и списываются в расходы в составе амортизационных отчислений.

Налоговый учет.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ.

Соответственно, лизинговые платежи признаются в налоговом учете Организации за вычетом суммы амортизации, начисленной по указанному имуществу.

Из изложенного следует, что в налоговом учете Организации-лизингополучателя отражаются суммы амортизации по лизинговому имуществу, стоимость которого сформирована из затрат лизингодателя, а также лизинговые платежи за вычетом амортизации.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

[2] Утверждены приказом МФ РФ от 17.02.97 № 15.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел