Департамент общего аудита по вопросу порядка уплаты налога на имущество при изменении обстоятельств, связанных с взаимозависимостью лиц по договору поставки

Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 24.11.14 № 366-ФЗ (далее – Закон № 366-ФЗ) внесено ряд изменений в главу 30 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2015 года.

Так, на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ в редакции Закона № 366-ФЗ не признаются объектами налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Следовательно, с 1 января 2015 года не подлежат обложению налогом на имущество объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств.

При этом пунктом 57 статьи 1 Закона № 366-ФЗ статья 381 НК РФ, предусматривающая льготы по налогу на имущество, дополнена пунктом 25, согласно которому, освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

Из приведенной нормы следует, что с 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, освобождается от налогообложения налогом на имущество, за исключением тех объектов, которые были приняты на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- получения имущества от взаимозависимого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признаются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств после 1 января 2013 года, освобождается от обложения налогом на имущество, за исключением тех объектов, которые были приняты на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- получения имущества от взаимозависимого лица.

На основании изложенного, считаем, что порядок налогообложения имущества, принятого на учет ООО 1, зависит от того, является ли ООО 2, передавшим оборудование, взаимозависимым с ООО 1.

Критерии взаимозависимости определены пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.

Так, в силу подпункта 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

В рассматриваемом нами случае в 2014 году ООО 1 приобрело оборудование у ООО 2. При этом на момент приобретения оборудования у ООО 1 и ООО 2 генеральным директором было одно и то же лицо.

Таким образом, на момент приобретения оборудования стороны договора купли-продажи являлись взаимозависимыми лицами, следовательно, такое оборудование, подлежало обложению налогом на имущество.

Отметим, что какие-либо нормы, касающиеся возможности освобождения от уплаты налога на имущество в том случае, если впоследствии стороны перестали быть взаимозависимыми лицами, отсутствуют.

Между тем, по нашему мнению, основным критерием возможности получения льготы по налогу на имущество в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ является отсутствие взаимозависимости на момент получения объекта. Последующее изменение статуса взаимозависимости между сторонами не может влиять как на право применение льготы, так и на отсутствие указанного управа.

На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае ООО 1 обязано исчислять налог на имущество со стоимости оборудования, полученного в 2014 году даже в том случае, если впоследствии ООО 1 и ООО 2 перестанут быть взаимозависимыми.

Частные разъяснения некоторых специалистов придерживаются аналогичной позиции. Официальные разъяснения фискальных органов по данному вопросу отсутствуют.

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 января 2016 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit