Департамент общего аудита по вопросу порядка возмещения расходов по агентскому договору
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Наша организация (Агент) заключила договор на перевозку пассажиров.
Принципал, согласно условиям договора с Агентом, обязуется возместить Агенту «фактически понесенные расходы», связанные с выполнением поручения. Возмещение расходов должно осуществляться ежемесячно на основании отчета Агента. Перечень расходов в договоре приводится, в том числе указаны расходы по лизингу транспортных средств, расходы по страхованию и пр. Сумма возмещения понесенных расходов НДС не облагается. Обе Стороны ведут учет по общей системе налогообложения и являются плательщиками НДС.
Вопрос:
Если Агент предъявит к возмещению расходы, которые начислены, но не оплачены в отчетном месяце, а Принципал оплатил Агенту сумму этих расходов, можно ли считать эту операцию возмещением фактически понесенных расходов?
Какие риски несет Агент?
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре.
К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора (статья 1011 ГК РФ).
Так, статьей 1001 ГК РФ предусмотрено, что комитент обязан, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
Соответственно, указанная норма применяется к агентским отношениям.
Таким образом, в рамках агентского договора у принципала возникают следующие обязанности по отношению к агенту:
- уплатить агенту соответствующее вознаграждение за оказание агентских услуг;
- возместить агенту израсходованные им на исполнение агентского поручения суммы.
Статьей 1008 ГК РФ установлено, что в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Из изложенного, на наш взгляд, следует, что отчет агента, принятый принципалом, является документом, удостоверяющим факт оказания агентских услуг, и служит основанием для выплаты агенту соответствующего вознаграждения.
Суммы расходов, понесенных агентом в интересах принципала и подлежащие возмещению принципалом на основании отчета агента, должны быть соответствующим образом подтверждены, если договором не установлено иное.
На основании доказательств, обосновывающих суммы расходов агента, подлежащих компенсации, у принципа возникает обязанность осуществить соответствующее возмещение.
Также необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
Из этого можно сделать вывод о том, что стороны агентского договора могут предусмотреть строго определенный список возмещаемых расходов.
Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, стороны агентского договора могут определить любой перечень возмещаемых расходов, при условии, что данные расходы произведены при исполнении агентом поручения.
Рассмотрим порядок оформления доказательств, подтверждающих произведенные агентом расходы, т.е. расходов которые были фактически понесены агентом.
На практике, в качестве доказательств, подтверждающих расходы, принято рассматривать первичные бухгалтерские документы.
В соответствии со статьей 9 Закона № 402-ФЗ[1] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Таким образом, первичные документы составляются в качестве подтверждения какого-либо свершившегося факта. Соответственно, наличие первичного документа означает, что товар отгружен (получен), услуга оказана, работа выполнена (принята). В свою очередь, возникло встречное обязательство по оплате.
В связи с этим, по нашему мнению, отсутствие фактической (т.е. произведенной) оплаты не означает для организации отсутствие обязательства оплаты и отсутствие понесенных затрат.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, принципал обязан возместить агенту понесенные расходы при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы (т.е. актов оказанных услуг, выполненных работ, накладных и т.д.), даже если указанные расходы агентом ещё не оплачены.
Возмещение принципалом неоплаченных агентом расходов, не повлечет, по нашему мнению, никаких рисков ни для агента, ни для самого принципала.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел