Департамент общего аудита по вопросу последствий нахождения предмета лизинга за рубежом

В соответствии со статьей 1 ТК ТС таможенное регулирование в таможенном союзе в рамках Евразийского экономического сообщества - это правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами.

Единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.

Пределы таможенной территории таможенного союза являются таможенной границей таможенного союза (статья 2 ТК ТС).

Таким образом, таможенное законодательство регулирует отношения, связанные с перемещением товаров через таможенную границу ТС.

Согласно статье 4 ТК ТС перемещение товаров через таможенную границу – это ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза или вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза.

При этом ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза – это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами.

В свою очередь, вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза - совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до фактического пересечения таможенной границы.

В рассматриваемом случае, представительством Организации, зарегистрированном на территории ЕС, приобретено оборудование, которое также находится на территории ЕС, где и будет эксплуатироваться.

То есть в данной ситуации, оборудование не планируется ввозить на территорию ТС.

Согласно статье 4 ТК ТС таможенная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Поскольку в рассматриваемом случае, оборудование не ввозится на территорию ТС, т.е. отсутствует перемещение через таможенную границу, по нашему мнению, у Организации не возникает обязанностей по уплате таможенных платежей в связи с ввозом оборудования на территорию ТС.

В отношении ограничения нахождения иностранного оборудования, принадлежащего иностранному представительству российской организации, за пределами РФ или ТС, отмечаем следующее.

Как было указано, таможенное законодательство регулирует отношения связанные с перемещением товаров через границу ТС, их перемещением по территории ТС, временных хранением и таможенным декларированием.

На товары, находящиеся за пределами территории таможенного союза и не ввозимые на территорию ТС, положения ТК ТС не распространяются.

Согласно статье 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

По нашему мнению, территориальное перемещение имущества, принадлежащего на праве собственности лицу, также относится к вышеуказанным правам распоряжения, владения и пользования имуществом.

Поскольку нормы действующего законодательства не содержат прямого запрета на приобретение и использование имущества за пределами РФ, без его ввоза на территорию ТС, по нашему мнению, Ваша организация вправе использовать приобретенное оборудование на территории ЕС без какого-либо ограничения[1].

2. Возможно ли принять оборудование на баланс за рубежом, если это оборудование было сдано поставщиком в КТТК в лизинг (на территории РФ и вывезено за рубеж, или за рубежом) ?

При рассмотрении данного вопроса, мы исходим из того, что оборудование, полученное Организацией в лизинг, вывозится за пределы территории РФ.

Правоотношения сторон, возникающие по договору лизинга, регулируются параграфом 6 главы 34 ГК РФ, Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон № 164-ФЗ) и договором лизинга.

В соответствии со статьей 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Таким образом, в договоре лизинга стороны самостоятельно могут предусмотреть, у кого из сторон будет учитываться на балансе лизинговое имущество.

Из вопроса можно предположить, что в данном случае, сторонами было установлено условие о передаче предмета лизинга на баланс Организации, т.е. лизингополучателю.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга регулируется Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее по тексту - Приказ № 15).

Согласно пункту 8 Приказа № 15, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества (за минусом НДС), поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». При принятии имущества к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

При этом указанный порядок не предусматривает каких-либо исключений в случае, нахождения предмета лизинга не по месту учета (нахождения) лизингополучателя.

Из чего, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что независимо от фактического места нахождения лизингового имущества, в случае, если сторонами договора лизинга установлено, что балансодержателем имущества является лизингополучатель, то предмет лизинга будет учитываться на его балансе.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, если сторонами договора лизинга установлено, что лизинговое имущество учитывается на балансе Организации, то независимо от его фактического места нахождения (на территории РФ или за ее пределами) имущество будет учитываться на балансе лизингополучателя на протяжении действия договора лизинга. Соответственно, при вывозе лизингового имущества за пределы территории РФ, у Организации отсутствуют основания для его списания с баланса. Также в случае, если предмет лизинга изначально не находился и не находится на территории РФ, он должен быть учтен на балансе лизингополучателя.

Вместе с этим, следует отметить, что в случае, если Организация примет решение о передаче предмета лизинга на баланс иностранного представительства, по нашему мнению, предмет лизинга необходимо будет списать с баланса головной организации и отразить на выделенном балансе представительства.

При этом такая передача не будет нарушать условие договора лизинга об учете имущества на балансе лизингополучателя, так как выделение отдельного баланса для представительства, по сути, является структурной организацией учета предприятия, не влекущей создание отдельного самостоятельного юридического лица[2].

Несмотря на формальный факт учета предмета лизинга на балансе представительства, предмет лизинга будет считаться отраженным на балансе лизингополучателя, т.е. непосредственно Организации, так как бухгалтерская отчетность, предоставляемая Организацией будет также включать в себя и отдельный баланс представительства.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit