Департамент общего аудита по вопросу предоставление декларации по НДС (возмещение)
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Согласно п.2 ст. 173 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Предполагается необходимость сдачи уточненной декларации по НДС с суммой, исчисленной к уменьшению по стр.240 Раздела 3, в срок менее трех месяцев до окончания трехлетнего срока, указанного в п.2 ст. 173 НК РФ. В таком случае налоговый орган обязан провести камеральную налоговую проверку обоснованности вычетов в соответствии со ст.88, 176 НК. Очевидно, что окончание проверки и оформление ее результатов придется на дату за пределами вышеуказанного трехлетнего срока.
Имеет ли в таком случае налогоплательщик право на возмещение или возврат НДС?
В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Таким образом, НДС подлежит возмещению в случае, если налоговая декларация подана до истечения трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода.
В рассматриваемом случае, Организация предполагает предоставить в налоговый орган уточняющую декларацию. При этом до окончания трехлетнего периода ещё осталось три месяца.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, Ваша организация вправе подать уточненную декларацию и заявить вычет по НДС, если с момента возникновения права на этот вычет не прошло трех лет.
Как следует из пункта 2 статьи 173 НК РФ, сумма НДС подлежит возмещению в соответствии с порядком предусмотренным статьями 176 и 176.1 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.
В свою очередь, пунктом 2 статьи 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
Указанные статьи (88 и 176 НК РФ) не содержат каких-либо особых положений на случай, если проведение камеральной проверки приходиться, в том числе на период после истечения трехлетнего срока на подачу налоговой декларации (при условии своевременной подачи самой декларации).
Из чего, по нашему мнению, можно сделать вывод, что в случае, если налоговая декларация подана своевременно (т.е. в течение трехлетнего срока), порядок проведения камеральной проверки и принятия решения о возмещении налога, действует общий.
При этом, на наш взгляд, Организация не теряет право на возмещение налога.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, Ваша Организация имеет право на возмещение НДС, на основании поданной в течение трехлетнего срока уточненной налоговой декларации, даже если проведение камеральной проверки будет проводиться, в том числе после истечения трехлетнего срока.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел