Департамент общего аудита по вопросу предоставления отчетности при проведении реорганизации в форме предобразования

В силу пункта 1 статьи 56 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) общество вправе преобразоваться в хозяйственное общество другого вида, хозяйственное товарищество или производственный кооператив.

Пунктом 4 статьи 56 Закона № 14-ФЗ установлено, что при преобразовании общества к юридическому лицу, созданному в результате преобразования, переходят все права и обязанности реорганизованного общества в соответствии с передаточным актом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (пункт 4 статьи 57 ГК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

К отношениям, возникающим при реорганизации юридического лица в форме преобразования, правила статьи 60 ГК РФ не применяются.

Пунктом 1 статьи 16 Закона № 129-ФЗ[1] установлено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Таким образом, смена организационно-правовой формы (с ООО на АО) представляет собой реорганизацию юридического лица в форме преобразования. При этом преобразованное юридическое лицо (ООО) прекращает свое существование, а вновь возникшее юридическое лицо (АО) становится его правопреемником.

Бухгалтерская отчетность

В соответствии с частью 3 статьи 13 Закона № 402-ФЗ[2] годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Частью 1 статьи 15 Закона № 402-ФЗ установлено, что отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Закона № 402-ФЗ последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

Согласно части 3 статьи 16 Закона № 402-ФЗ реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Частью 5 статьи 16 Закона № 402-ФЗ установлено, что первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица, за исключением организаций государственного сектора, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами.

Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами (часть 6 статьи 16 Закона № 402-ФЗ).

В соответствии с частью 7 статьи 16 Закона № 402-ФЗ первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций государственного сектора (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Таким образом, из совокупности приведенных норм Закона № 402-ФЗ следует, что применительно к рассматриваемой ситуации:

- ООО составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2014г.;

- ООО составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность за период с 01.01.15 по 18.01.15 включительно. При этом указанная отчетность с точки зрения норм Закона № 402-ФЗ будет являться для ООО последней годовой бухгалтерской отчетностью;

- АО составляет первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на 19.01.15.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, возникающих при реорганизации организаций, в том числе, в форме преобразования, изложен в Приказе Минфина РФ от 20.05.03 №44н[3] (далее – Методические указания).

Согласно пункту 9 Методических указаний, на день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи о возникшей организации, реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность[4] в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях.

В соответствии с пунктом 10 Методических указаний, в связи с несовпадением даты передачи имущества и обязательств реорганизуемой организации на основе передаточного акта и даты внесения в Реестр соответствующей записи о возникших организациях, в возникающий промежуток времени между этими датами в установленном порядке реорганизуемой организацией составляется и представляется промежуточная и (или) годовая бухгалтерская отчетность, числовые показатели которой могут не соответствовать данным передаточного акта.

Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту.

Числовые показатели промежуточной и (или) годовой и заключительной бухгалтерской отчетности могут соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса в следующих случаях:

- составления передаточного акта непосредственно перед представлением соответствующих документов для государственной регистрации возникших реорганизуемых организаций,

- оценки передаваемого имущества по остаточной стоимости (фактической себестоимости, первоначальной стоимости), а обязательств - в сумме, по которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организацией в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли (пункты 9 и 43 Методических указаний).

Во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате реорганизации организации на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств (пункт 13 Методических указаний).

Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования, с учетом особенностей, предусмотренных в пункте 44 Методических указаний (пункт 43 Методических указаний).

Из совокупности приведенных норм следует, что применительно к рассматриваемой ситуации:

- ООО должно составить годовую бухгалтерскую отчетность за 2014 год;

- ООО должно составить заключительную годовую бухгалтерскую отчетность за период с 01.01.15 по 18.01.15 (включительно);

- АО должно составить вступительную бухгалтерскую отчетность на 19.01.15.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны представлять в налоговый орган годовую (бухгалтерскую) финансовую отчетность не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года.

Представление промежуточной, заключительной или вступительной бухгалтерской отчетности в налоговые органы нормами НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у реорганизуемой организации (ООО) возникает обязанность представить в налоговый орган:

- годовую бухгалтерскую отчетность за 2014 год в срок до 30.03.15;

- заключительную годовую бухгалтерскую отчетность за период с 01.01.15 по 18.02.15 (включительно) в срок до 18.05.15.

Отметим, что в Письме УФНС РФ по г. Москве от 13.05.09 № 16-15/047057 также указано, что реорганизуемая в 1 квартале 2009г. организация обязана подать в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за период с 01.01.09 до даты завершения реорганизации.

При этом необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (сборы).

В свою очередь статьей 11 НК РФ установлено, что российские организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со статьей 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (пункт 1).

Юридическое лицо должно быть зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 2).

Между тем, учитывая, что на дату государственной регистрации реорганизации в форме преобразования (19.01.15) реорганизуемая организация (ООО) прекратила свое существование (исключена из ЕГРЮЛ), после указанной даты она уже не может признаваться налогоплательщиком с точки зрения НК РФ и, соответственно, фактически она не может представить в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2014, а также заключительную годовую бухгалтерскую отчетность за период с 01.01.15 по 18.01.15.

При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Согласно пункту 2 статьи 50 НК РФ на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

Учитывая приведенные нормы НК РФ, а также нормы ГК РФ о правопреемстве при реорганизации, на наш взгляд, представление указанной выше отчетности за реорганизуемую организацию (ООО) в налоговые органы должен осуществить правопреемник (АО). Указанная отчетность должна быть составлена и подписана от имени ООО.

В случае возникновения технических трудностей, связанных с представлением отчетности по телекоммуникационным каналам связи, по нашему мнению, указанная отчетность может быть направлена правопреемником (АО) почтовым отправлением[5].

Отметим, что обязанность вновь созданной организации (АО) представлять в налоговый орган свою вступительную бухгалтерскую отчетность (на 19.01.15) нормами НК РФ не установлена.

Налоговая отчетность

Как было отмечено ранее, в силу пункта 1 статьи 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном настоящей статьей.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо (пункт 9 статьи 50 НК РФ).

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица (пункт 3 статьи 50 НК РФ).

Таким образом, по общему правилу в случае реорганизации ООО в форме преобразования в АО обязанность по уплате налогов с момента ликвидации ООО и создания АО возлагается на АО в сроки, установленные нормами НК РФ, которые в случае проведения реорганизации не изменяются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации[6] (пункт 2 статьи 55 НК РФ).

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (пункт 3 статьи 55 НК РФ).

Правила, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (пункт 4 статьи 55 НК РФ).

Соответственно, в случае реорганизации ООО в АО, по налогам, в отношении которых налоговый период установлен как календарный год, в отношении ООО налоговым периодом будет являться период от начала года до дня, предшествующего дню исключения организации из ЕГРЮЛ, в отношении АО налоговым периодом будет являться период со дня создания организации до конца года.

В рассматриваемой ситуации обязанность по представлению налоговых деклараций за период, предшествующий периоду реорганизации (2014 год, в том числе 4 квартал 2014 – в части НДС), по общим нормам НК РФ возложена на реорганизуемую организацию.

При этом в отношении НДС в Письме ФНС России от 12.05.14 № ГД-4-3/8919@ (пункт 1) отмечено, что отчетность за последний налоговый период, предшествующий кварталу, в котором произошла реорганизация, налогоплательщик - реорганизуемое юридическое лицо представляет самостоятельно. Указанное правило должно соблюдаться и в случае, когда реорганизация произошла до истечении срока сдачи отчетности:

«Как следует из обращения, реорганизация в форме преобразования произошла 09.01.2014, т.е. в I квартале 2014 года.

Учитывая вышеизложенное, реорганизуемое юридическое лицо налоговую декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности представляет в налоговый орган, в котором реорганизуемое юридическое лицо состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. При этом налоговая декларация за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации».

Между тем фактически реорганизуемая организация (ООО) не представила в налоговый орган налоговые декларации по налогу на прибыль, налогу на имущество и НДС за период, предшествующий периоду реорганизации (2014г. и 4 квартал 2014 соответственно).

В таком случае, учитывая, что правопреемником реорганизованной организации (ООО) является вновь созданная организация (АО), последняя, по нашему мнению, должна представить соответствующие декларации по налогам за 2014г. за реорганизованную организацию (ООО).

Данный вывод подтверждается Письмом УФНС РФ по г. Москве от 21.04.10 № 16-15/042725@, в котором отмечено:

«Если в феврале 2010 г. произошла реорганизация юридического лица путем присоединения, реорганизованная организация (правопреемник) обязана представить в установленном порядке за присоединенную организацию декларацию по налогу на прибыль за налоговый период 2009 г. не позднее 28 марта 2010 г.».

В Постановлении ФАС Московского округа от 24.10.13 № А40-135259/12-140-953 в отношении декларации по НДС указано, что налоговый орган не вправе требовать от организации-правопреемника представления единой декларации по НДС, включающей в себя и показатели присоединенной компании за квартал, предшествующий реорганизации. Суд указал, что за квартал, предшествующий реорганизации, правопреемник должен подать две декларации: за себя и за присоединенную организацию.

Уплата налогов за 2014 год производится правопреемником (АО) (статья 50 НК РФ).

В отношении порядка представления налоговых деклараций за период реорганизации (01.01.15 по 18.01.15) отметим следующее.

В Письме ФНС РФ от 12.05.14 № ГД-4-3/8919@ подробно разъяснен порядок заполнения и представления деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество в случае реорганизации организации в форме преобразования:

«1. По налогу на добавленную стоимость (далее - НДС).

Статьей 163 Кодекса налоговый период для исчисления НДС установлен как квартал. На основании пункта 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода.

Пунктом 5 статьи 174 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса[7].

Как следует из обращения, реорганизация в форме преобразования произошла 09.01.2014, т.е. в I квартале 2014 года.

Учитывая вышеизложенное, реорганизуемое юридическое лицо налоговую декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности представляет в налоговый орган, в котором реорганизуемое юридическое лицо состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. При этом налоговая декларация за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации.

В случае если реорганизуемым юридическим лицом до момента регистрации налоговая декларация за I квартал 2014 не представлена, то правопреемник в декларации за I квартал 2014 г. должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в I квартале 2014 г., так и операции реорганизованного юридического лица, осуществленные в I квартале 2014 г.

Указанная декларация за I квартал 2014 г. представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные пунктом 5 статьи 174 Кодекса.

2. По налогу на прибыль организаций.

Учитывая положения пункта 3 статьи 55 Кодекса, налоговые декларации по налогу на прибыль преобразованных организаций за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены преобразованными организациями в налоговые органы до снятия их с учета в установленном порядке.

Таким образом, организация - правопреемник ООО представляет в налоговый орган по месту ее учета налоговую декларацию по налогу на прибыль за ЗАО за период с 01.01.2014 по 08.01.2014 как за последний налоговый период. Первым налоговым периодом ООО является период с 09.01.2014.

Порядок составления и представления в налоговый орган налоговых деклараций организацией-правопреемником изложен в пункте 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (зарегистрированным в Минюсте России от 20.04.2012 N 23898).

3. По налогу на имущество организаций.

Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за реорганизованную (преобразованную) организацию представляет в налоговый орган по месту своего учета правопреемник, если указанная декларация не была представлена реорганизованной организацией в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке.

Согласно пункту 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "215" или "216", а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения, недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).

В Разделах 1 и 2 Декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (имеющее отдельный баланс обособленное подразделение, недвижимое имущество, находящееся вне местонахождения организации имеющего отдельный баланс обособленного подразделения)».

Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина РФ от 11.12.2007 № 03-02-07/1-477, Минфина РФ от 13.09.12 № 03-05-05-01/54 (в отношении налога на имущество), ФНС РФ от 09.03.11 № КЕ-4-3/3609@ (в отношении налога на прибыль и НДС) и др.

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 21.04.10 № 16-15/042725@ содержатся следующие разъяснения:

«Вопрос: Каков порядок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2009 г. и январь 2010 г. по организации, реорганизованной в форме присоединения? При этом запись о ликвидации присоединенной организации произведена в ЕГРЮЛ 3 февраля 2010 г.

Ответ:

В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Согласно ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном в НК РФ для налогоплательщиков.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 23 и п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Следовательно, если присоединение одной организации к другой произошло 3 февраля 2010 г., то последним налоговым периодом для присоединенной организации будет период с 1 января 2010 г. до дня ликвидации данной организации.

При этом налоговые декларации присоединяемой организации за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту своего учета, если указанные декларации не были представлены присоединяемой организацией в налоговый орган до снятия ее с учета в установленном порядке.

В Налоговом кодексе РФ не определены специальные сроки представления реорганизуемыми (ликвидируемыми) организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый) период деятельности реорганизуемой (ликвидируемой) организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям.

Учитывая положения п. 3 ст. 50 НК РФ о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица, налоговые декларации подаются в налоговый орган, а налог уплачивается не позднее установленных в части второй НК РФ сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

Так, согласно ст. 287 НК РФ налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в ст. 289 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, предусмотренного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если в феврале 2010 г. произошла реорганизация юридического лица путем присоединения, реорганизованная организация (правопреемник) обязана представить в установленном порядке за присоединенную организацию декларацию по налогу на прибыль за налоговый период 2009 г. не позднее 28 марта 2010 г., а также декларации за январь 2010 г. (при ежемесячных расчетах исходя из фактически полученной прибыли) не позднее 29 февраля 2010 г. и за период с 1 января по 3 февраля 2010 г. (последний налоговый период) не позднее 28 апреля 2010 г».

Таким образом, исходя из приведенных разъяснений, в рассматриваемой ситуации АО представляет в налоговый орган по месту своего нахождения:

- декларацию по НДС за 1 квартал 2015 с учетом операций, осуществленных ООО в периоде с 01.01.15 по 18.01.15 включительно, от своего имени;

- декларацию по налогу на прибыль за период с 01.01.15 по 18.01.15 за реорганизованную организацию в срок до 28.03.15;

- декларацию по налогу на имущество за период с 01.01.15 по 18.01.15 за реорганизованную организацию в срок до 28.03.15.

Уплата налогов, рассчитанных по данным налоговых деклараций реорганизуемой организации за период с 01.01.15 по 18.01.15 включительно, производится правопреемником (АО) (статья 50 НК РФ).

Налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество за период, начиная с 19.01.15, представляются вновь созданной организацией (АО) в общем порядке.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit