Департамент общего аудита по вопросу применения дополнительных тарифов страховых взносов в 2014 году

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ[1] для плательщиков страховых взносов – организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в РФ» от 17.12.01 № 173-ФЗ (далее – Закон № 173-ФЗ), применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, за исключением случаев, установленных частью 2.1 настоящей статьи:

Согласно пункту 2 статья 58.3 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, за исключением случаев, установленных частью 2.1 настоящей статьи:

При этом пунктом 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ установлено, что для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством РФ, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 настоящей статьи дополнительных тарифов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ:

С 1 января 2014 года введена специальная оценка условий труда, которая должна проводиться в соответствии с Федеральным законом «О специальной оценке условий труда» от 28.12.13 № 426-ФЗ (далее – Закон № 426-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 426-ФЗ специальная оценка условий труда является единым комплексом последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников.

По результатам проведения специальной оценки условий труда устанавливаются классы (подклассы) условий труда на рабочих местах (пункт 2 статьи 3 Закона № 426-ФЗ).

На основании пункта 7 статьи 7 Закона № 426-ФЗ результаты проведения специальной оценки условий труда могут применяться для установления дополнительного тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте.

Таким образом, с учетом приведенных норм, можно сделать следующие выводы:

- если по итогам проведенной специальной оценки труда условия труда на работах, виды которых указаны в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, будут признаны вредными или опасными (классы 3 с подклассами и 4 соответственно), то работодатели в отношении выплат лицам, занятым на этих работах, должны применять дополнительны тарифы, установленные частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ, в размере от 2% до 8%.

- если условия труда по результатам специальной оценки будут признаны оптимальными или допустимыми, то дополнительный тариф составит 0%, т.е. работодатели освобождаются от уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам.

В Письме Минтруда РФ от 26.03.14 № 17-3/10/В-1579 по вопросу, связанному с моментом начала использования результатов специальной оценки труда, было отмечено следующее:

«3. О дате, с которой применяются результаты специальной оценки условий труда.

На основании вышеприведенного положения ч. 5 ст. 15 Федерального закона N 421-ФЗ, если работник занят на видах работ, указанных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, и при этом условия труда на его рабочем месте по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда признаны оптимальными или допустимыми, либо результаты аттестации его рабочего места отсутствуют, страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, следует начислять по дополнительным тарифам, предусмотренным соответственно ч. 1 или 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ.

Исходя из положений ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 1 и 2 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, установлены дифференцированные дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от выявленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда (от 8,0 до 0,0%) взамен установленных в упомянутых ч. 1 и 2 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ дополнительных тарифов.

По результатам проведенной специальной оценки условий труда организация, проводящая специальную оценку условий труда, составляет отчет о ее проведении, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается председателем комиссии.

Таким образом, датой завершения специальной оценки условий труда следует считать дату утверждения отчета.

Учитывая изложенное, результаты специальной оценки условий труда применяются с даты утверждения отчета и, соответственно, с этой даты применяются дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленные ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ.

При этом за месяц, в котором был утвержден отчет о проведении специальной оценки условий труда, страховые взносы по дополнительным тарифам, установленным ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ, подлежат уплате только с части выплат, начисленной за период со дня утверждения отчета до конца месяца».

Аналогичные выводы были сделаны в Письме Минтруда РФ от 13.03.14 № 17-3/В-113.

С учетом изложенного, считаем, что по результатам специальной оценки условий труда, в зависимости от полученного класса (подкласса) условий труда дополнительные тарифы могут быть как увеличены, так и уменьшены по отношению к тем, которые установлены пунктами 1 и 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

При этом дополнительные тарифы с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте Организация сможет применять только со дня утверждения отчета.

На основании изложенного, считаем, что Организация не сможет скорректировать дополнительные тарифы по страховым взносам, уплачиваемым в 2014 году, в сторону уменьшения в связи с установлением класса (подкласса) условий труда, если специальная оценка условий труда до настоящего времени не была проведена.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел