Департамент общего аудита по вопросу применения льготы по НДС при продаже медицинского оборудования

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

05.12.2013

Вопрос

Руководство Медицинского центра приняло решение прекратить деятельность одного из медицинских подразделении (отделения гинекологии). Решено продать оборудование и инструменты, ранее купленные для данного отделения.
Вопрос о налогообложении реализации мед.оборудования.
Оборудование (кольпоскоп) было куплено в феврале 2013г. у фирмы "О" На тот момент на кольпоскоп было оформлено рег.удостоверение сроком действия до 30.05.2013г.
14 июня 2013г., согласно информации сайта Росздравнадзора: http://www.roszdravnadzor.ru/registration/mi_reestr/search
и информации поставщика, на это оборудование выдан новый бессрочный сертификат.
Имеем ли мы право применить льготу по НДС при реализации данного оборудования, если рег.удостоверении выписано не на имя нашей организации и не на имя фирмы-поставщика?
Высылаю декларацию соответствия и регистрационное удостоверение на кольпоскоп.

Ответ

На данный момент НК РФ предусматривает следующие льготы при реализации медицинской продукции: ставка НДС 10 процентов и освобождение от налогообложения НДС.

1. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации изделий медицинского назначения отечественного и зарубежного производства.

Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинской продукции облагаемых по ставке 10 процентов установлен Постановлением Правительства РФ от 15.09.08 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

2. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

-важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

-протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

-технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

-очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

Правительством РФ утверждены следующие перечни медицинских товаров, освобождаемых от налогообложения НДС:

-Постановление Правительства РФ от 17.01.02 № 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»;

-Постановление Правительства РФ от 21.12.2000 № 998 «Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»;

-Постановление Правительства РФ от 28.03.01 № 240 «Об утверждении перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

Таким образом, возможность применения ставки НДС 10 процентов или освобождение от налогообложения НДС зависит от того, включено ли реализуемое оборудование в приведенные выше утвержденные Перечни.

Следует отметить, что все указанные Перечни основаны на кодах продукции, установленных Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93). То есть для целей применения указанных Перечней следует руководствоваться кодами, установленными ОК 005-93.

Кроме того, примечаниями к Перечням установлено, коды приведенных в них наименований применяются в отношении изделий медицинского назначения российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Соответственно, можно сделать вывод, что льготный порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость при реализации медицинской техники и изделий медицинского назначения применяется в отношении техники и изделий поименованных в приведенных выше Перечнях, а также при наличии регистрационного удостоверения с указанием кодов ОК 005-93.

В свою очередь, товары, медицинская техника и изделия, не включенные в перечни, подлежат налогообложению по ставке 18 процентов вне зависимости от наличия регистрационных удостоверений в качестве изделий медицинского назначения.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 23.09.13 № 03-07-07/39401:

«В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация на территории Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники отечественного и зарубежного производства по Перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации. Перечень такой техники с указанием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП) утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19.

Пунктом 1 Примечаний к указанному Перечню предусмотрено, что к перечисленной в данном Перечне медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 164 Кодекса ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется в отношении изделий медицинского назначения, коды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП), а также в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС). Перечень кодов данных изделий медицинского назначения утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688.

Пунктом 1 Примечаний к данному Перечню установлено, что коды ОК 005-93 (ОКП) и коды ТН ВЭД ТС, приведенные в нем, применяются в отношении изделий медицинского назначения российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Согласно пп. 5.5 Положения о Федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 323, полномочия по осуществлению государственной регистрации медицинских изделий возложены на данный федеральный орган исполнительной власти, находящийся в ведении Минздрава России.

Таким образом, льготный порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость при реализации медицинской техники и изделий медицинского назначения применяется при наличии регистрационного удостоверения, выданного в установленном порядке с указанием кодов ОКП, предусмотренных Перечнями, утвержденными указанными Постановлениями Правительства Российской Федерации».

Согласно предоставленному регистрационному свидетельству, реализуемому оборудованию присвоен код ОКП 94 4210, который включен в перечень, утвержденный Постановление Правительства РФ от 17.01.02 № 19, т.е. выполняются все требования для применения освобождения операции от налогообложения НДС.

Вместе с этим, регистрационное свидетельство выдано на другую организацию.

В связи с этим, отмечаем следующее.

Административный регламент по регистрации изделий медицинского назначения утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 30.10.06 № 735[1] (далее по тексту – Регламент).

Согласно пункту 1.2 Регламента регистрация изделий медицинского назначения представляет собой государственную контрольно-надзорную функцию, исполняемую Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития с целью допуска изделий медицинского назначения к производству, импорту, продаже и применению на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1.4 и 3.3 Регламента регистрация изделия медицинского назначения осуществляется на имя юридического лица или индивидуального предпринимателя, указываемого в заявлении о регистрации. В свою очередь в заявлении указывается наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя, являющихся изготовителями изделий медицинского назначения, либо на имя иного лица, не являющегося изготовителем изделий медицинского назначения, при наличии у него доверенности или заверенной копии договора.

Таким образом, из указанных норм Регламента можно сделать вывод о том, что получателем регистрационного удостоверения является либо лицо-изготовитель, либо лицо, уполномоченное им на основании доверенности или договора.

Выдачу регистрационного удостоверения иному лицу Регламент не предусматривает.

В связи с этим, по нашему мнению, Ваша организация не обязана получать регистрационное удостоверение на своё имя для продажи медицинского оборудования, а может использовать удостоверение, выданное ООО «Здоровый мир».

Данное мнение подтверждается разъяснениями, данными Росздравнадзором в своем письме от 23.04.08 № 01И-171/08:

«По вопросу возможности импорта изделий медицинского назначения компаниями, которые не являются держателями регистрационных удостоверений, но имеют контракты на поставку изделий медицинского назначения, сообщается следующее.

В соответствии с пунктами 1.4 и 3.3 Административного регламента регистрация изделий медицинского назначения осуществляется на имя юридического лица или индивидуального предпринимателя, являющихся изготовителями изделий медицинского назначения, либо на имя иного лица, не являющегося изготовителем изделий медицинского назначения, при наличии у него доверенности или заверенной копии договора. То есть держателем регистрационного удостоверения является либо лицо-изготовитель, либо лицо, уполномоченное им на основании доверенности или договора.

Однако после регистрации Росздравнадзором в порядке, установленном Административным регламентом, любое лицо в соответствии с требованиями действующего законодательства вправе производить, импортировать, продавать и применять такие изделия медицинского назначения на территории Российской Федерации.

Согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Таким образом, в качестве поставщика по договору поставки может выступать как непосредственно сам производитель изделий медицинского назначения, имеющий регистрационное удостоверение, в котором указано его имя или имя уполномоченного им лица, так и иное лицо, выполняющее фактически роль посредника и закупившее изделия медицинского назначения у одного лица для дальнейшей передачи другому лицу, в связи с чем такой поставщик не будет непосредственно являться держателем регистрационного удостоверения.

Учитывая, что в соответствии со статьей 422 Гражданского кодекса Российской Федерации договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения, то в любом случае, независимо от статуса поставщика на изделия медицинского назначения, являющиеся предметом договора поставки и предполагаемые для использования на территории Российской Федерации, должны быть представлены в обязательном порядке регистрационные удостоверения.

В связи с изложенным возможно импортировать изделия медицинского назначения по договорам поставки компаниями, которые не являются держателями удостоверений. При этом указанные компании в целях защиты прав потребителей должны иметь копии регистрационных удостоверений на ввозимые изделия медицинского назначения».

Несмотря на то, что данное письмо достаточно старое, оно основано на нормах действующего Регламента, в связи с чем, по нашему мнению, Организация может руководствоваться изложенными в нем разъяснениями.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, для реализации оборудования Организации не нужно получать регистрационное удостоверение, а достаточно иметь копию такого удостоверения компании-производителя. При этом данная операция будет освобождаться от налогообложения НДС согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

[1] «Об утверждении Административного регламента Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития по исполнению государственной функции по регистрации изделий медицинского назначения».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел