Департамент общего аудита по вопросу применения штрафных санкций в случае не проведения обязательного аудита

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона № 307-ФЗ[1] аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Перечень случаев проведения обязательного аудита предусмотрен в статье 5 Закона № 307-ФЗ.

Как следует из Вашего вопроса, годовая бухгалтерская отчетность Вашей организации подлежит обязательному аудиту.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года[2].

Пунктом 1 статьи 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), вступившего в силу с 1 января 2013 года, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

В отличие от норм ранее действовавшего Закона № 129-ФЗ (подпункт «г» пункта 2 статьи 13), согласно Закону № 402-ФЗ аудиторское заключение в состав бухгалтерской отчетности не входит.

Минфин РФ в информации № ПЗ-10/2012 в разделе «Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 г.» указал следующее:

«…В связи с тем, что согласно статье 32 Федерального закона N 402-ФЗ этот Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2013 г., при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта за 2012 г. необходимо иметь в виду, что:

…д) в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" пункт "г" части 2 статьи 13 этого Федерального закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 г. аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности …, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в состав этой отчетности».

Кроме того, Минфин РФ в письме от 30.01.2013 № 03-02-07/1/1724 отметил:

« …Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ аудиторское заключение не входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Указанное положение распространяется в отношении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г.

…Следует отметить, что Кодексом не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы аудиторское заключение вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью.»

Таким образом, аудиторское заключение в состав бухгалтерской отчетности за 2013 год не входит и в налоговую инспекцию не представляется.

В связи с этим оснований для наложения на организацию штрафа, предусмотренного статьей 126 НК РФ, не имеется.

Кроме того, обращаем Ваше внимание, что несмотря на установленную обязанность по проведению обязательного аудита, на сегодняшний день законодательство РФ не предусматривает корреспондирующую ответственность организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, за непроведение обязательного аудита.

Ранее (в 2012г.) Минфином РФ был подготовлен проект федерального закона «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и статью 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которому предлагалось дополнить гл. 15 КоАП РФ статьей 15.37, предусматривающей ответственность юридических лиц за уклонение от проведения обязательного аудита в виде административного штрафа на юридических лиц в размере 700 000 рублей. Однако данный законопроект не был внесен в ГД ФС РФ.

Также обращаем Ваше внимание на следующее.

Частью 1 статьи 18 Закона № 402-ФЗ установлена обязанность организаций, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представлять по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

При этом согласно части 2 статьи 18 Закона № 402-ФЗ обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Таким образом, законодательством установлена обязанность организаций предоставлять вместе с годовой бухгалтерской отчетностью аудиторское заключение в орган статистики.

При этом в соответствии со статьей 13.19 КоАП РФ нарушение должностным лицом, ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, порядка ее представления, а равно представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 3 000 до 5 000 рублей.

Кроме того, согласно ст. 3 Закона РФ от 13.05.92г. № 2761-1 «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности» предприятия, учреждения, организации и объединения возмещают в установленном порядке органам статистики ущерб, возникший в связи с необходимостью исправления итогов сводной отчетности при представлении искаженных данных или нарушении сроков представления отчетности.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с частью 10 статьи 13 Закона № 402-ФЗ в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

В связи с отсутствием у нас информации об обязанности Вашей организации опубликовывать бухгалтерскую отчетность, в ответе мы не рассматривали риски привлечения Организации к ответственности за неопубликование (или опубликование в неполном объеме) бухгалтерской отчетности.

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод:

В настоящее время законодательством РФ не установлена ответственность за непроведение обязательного аудита.

В то же время установлена обязанность Организации представить аудиторское заключение в орган статистики. За непредставление аудиторского заключения в орган статистики на должностное лицо Организации может быть наложен штраф в размере до 5 000 руб.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit