Департамент общего аудита по вопросу расчета доли налога на прибыль по филиалу

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены статьей 288 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Таким образом, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется с использованием следующих показателей:

1. среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда;

2. остаточная стоимость амортизируемого имущества.

О том, какой показатель использовать (среднесписочную численность или расходы на оплату труда) налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике предприятия (пункт статьи 288 НК РФ).

В рассматриваемом случае, Организация определяет долю прибыли, применяя показатель среднесписочной численности работников.

Указанные показатели определяются как по организации в целом, так и по каждому обособленному подразделению.

Доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) рассчитывается по следующей формуле:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

где ДП - доля прибыли обособленного подразделения (головной организации);

Утр - удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Определим удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в целом по организации.

Для этого сначала необходимо рассчитать среднесписочную численность за отчетный период.

Поскольку порядок определения среднесписочной численности НК РФ не установлен, необходимо обратиться к иным нормативно-правовым актам в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ.

Порядок расчета среднесписочной численности приведен в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения (утв. Приказом Росстата от 28.10.13 № 428).

Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 20.11.13 № 03-03-06/1/49980, от 27.12.11 № 03-03-06/2/201.

В соответствии с пунктами 78, 81.5 – 81.6 Указаний среднесписочная численность работников за отчетный период или за год определяется исходя из сумм СЧР за каждый месяц и количества месяцев в отчетном периоде:

- Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

- Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.

- Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев за период с начала года, т.е. соответственно на 2, 3, 4 и т.д.

Если организация работала неполный квартал, то среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за месяцы работы в отчетном квартале и деления полученной суммы на 3 (81.9 Указаний).

Если организация работала неполный год (сезонный характер работы или создана после января), то среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12 (81.10 Указаний).

Численность указывается в целых единицах (пункт 81.4 Указаний).

Как следует из предоставленного порядка расчета, среднесписочная численность в целом по Организации за 6 месяцев составила: 846,5 (5079 / 6), т.е. после округления 847 человек.

В свою очередь, среднесписочная численность обособленного подразделения на отчетную дату составила: 0,33 (2 / 6), т.е. после округления 0 человек.

Таким образом, среднесписочная численность на отчетную дату составила:

- по обособленному подразделению – 0 человек;

- в целом по организации – 847 человек.

Учитывая приведенные данные, рассчитаем удельный вес среднесписочной численности обособленного подразделения. Расчет производится по следующей формуле:

Усчр = СЧР(оп) / СЧР(орг) x 100%,

где:

СЧР(оп) – среднесписочная численность обособленного подразделения;

СЧР(орг) – среднесписочная численность в целом по организации.

0 % = 0 / 847 х 100

Таким образом, удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения равен нулю.

Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (Уос):

Уос = ОСоп / ОСо х 100,

где

ОСоп - остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;

ОСо - остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации.

Поскольку у обособленного подразделения в рассматриваемом случае отсутствовало амортизируемое имущество, то соответственно удельный вес остаточной стоимости ОС будет равен нулю.

Таким образом, удельный вес среднесписочной численности и остаточной стоимости ОС обособленного подразделения равны 0.

В связи с этим, по нашему мнению, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение равна 0 процентов.

Учитывая вышесказанное, на наш взгляд, весь исчисленный налог на прибыль подлежит уплате по месту нахождения Организации.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit