Департамент общего аудита по вопросу списания задолженности по договору подряда

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

21.11.2013

Вопрос

В соответствии с условиями договора подряда № 304/12 от 25.05.2012 г., ЗАО - «Проектировщик» приняло на себя обязательство на разработку проектной и рабочей документации для 1-го этапа реконструкции комплекса зданий с пристройкой к зданию колбасного цеха, для Заказчика ООО, а также представление интересов Заказчика в соответствующей государственной экспертной организации с целью технического сопровождения проектной документации при государственной экспертизе проекта.
В соответствии с условиями договора и на основании выставленного ЗАО счета № 57 ОТ 25.05.2012 г. ООО оплатило авансовый платеж за 1-й этап работ по договору в размере 2657320 рублей.
Однако, работы, утвержденные и предусмотренные графиком по проектной и рабочей документации, своевременно выполнены не были, полностью нарушены сроки выполнения работ и работы выполнены частично. В связи с тем, что ЗАО не может выполнить взятое на себя обязательство в срок, а ООО не может начать и осуществить в планируемые сроки строительные работы, ООО приняло решение о расторжении вышеуказанного договора.
ЗАО было направлено письмо исх.№189 от 21 июня 2013 г. о расторжении договора подряда № 304/12 от 25.05.2012 г.
По состоянию на 19.11.2013 г. ЗАО ответ на письмо о расторжении договора не представило, Акт сдачи-приемки выполненных работ на момент прекращения договора не представлен. Объективно стоимость фактически выполненных Проектировщиком работ выше суммы перечисленного аванса.
В отношении ЗАО определением Арбитражного суда г. Москвы от 21.08.2013 г. введена процедура банкротства наблюдение.
Приложения:
1. Копия договора подряда № 304/12 от 25.05.2012 г. с приложениями.
2. Копия счета №57 от 25.05.2012 г.
3. Письмо о расторжении договора исх.№189 от 21.06.2013 г.
4. Копия «Расчеты с поставщиками и подрядчиками от 12.07.2013 г.
5. Копия Уведомления о введении процедуры банкротства в отношении ЗАО.
В связи с тем, что не представляется возможным получить от ЗАО акт сдачи-приемки выполненных работ, просим Вас определить перечень документов, необходимых для затрат по проектированию в бухгалтерском и налоговом учете ООО по вышеуказанному договору.

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Пунктом 1 статьи 720 ГК РФ определено, что заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

Таким образом, в общем случае, по договору подряда у Исполнителя возникает обязательство по выполнению работ в определенных Договором объемах и в определенные сроки, а у Заказчика возникает обязанность принять и оплатить такие работы.

В случае прекращения договора подряда по основаниям, предусмотренным законом или договором, до приемки заказчиком результата работы, выполненной подрядчиком (пункт 1 статьи 720), заказчик вправе требовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику произведенных затрат (статья 729 ГК РФ).

Соответственно, в случае досрочного прекращение договора Заказчик вправе требовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику осуществленных им затрат.

В рассматриваемом нами случае между сторонами заключен договор подряда № 304/12 от 25.05.12 (далее - Договор), в соответствии с которым Ваша Организация выступает Заказчиком работ.

Согласно пункту 1.1 Договора Заказчик поручает и оплачивает, а Проектировщик принимает на себя обязательства, в качестве Генерального проектировщика, разработку проектной и рабочей документации для 1-го этапа реконструкции комплекса зданий, а также представление интересов Заказчика в соответствующей государственной экспертной организации с целью технического сопровождения проектной документации при государственной экспертизе проекта.

Проектировщик передает Заказчику документацию, разрабатываемую по настоящему Договору в четырех экземплярах на бумажном носителе и в одном экземпляре в электронном виде в формате, для однократного использования при реконструкции комплекса зданий (пункт 1.3 Договора).

Пунктом 5.1 Договора определено, что сдача-приемка разработанной документации осуществляется Сторонами согласно Графику выполнения проектной и рабочей документации (Приложение №2 к настоящему Договору).

Из пункта 5.2 Договора следует, что готовность Проектной и/или Рабочей документации подтверждается подписанием акта сдачи-приемки, который оформляется в следующем порядке:

В сроки, установленные Графиком выполнения проектной и рабочей
документации (Приложение №2 к настоящему Договору) и согласованные Сторонами,
Проектировщик передает уполномоченному представителю Заказчика по накладной с
сопроводительным письмом разработанную Проектную или Рабочую документацию,
исполненную на бумажном носителе с актом сдачи-приемки выполненных работ. Дата
подписания накладной или сопроводительного письма Проектировщика подтверждает
факт получения Заказчиком разработанной документации (пункт 5.2.1 Договора).

Заказчик обязан в течение 10 (десяти) рабочих дней со дня получения Проектной
или Рабочей документации и акта сдачи-приемки работ рассмотреть полученную
документацию и акт сдачи-приемки, подписать акт сдачи-приемки работ и возвратить его
Проектировщику (пункт 5.2.2 Договора).

Акт сдачи-приемки работ - документ, подтверждающий выполнение работ, как отдельных частей, так и работы в целом, в соответствии с условиями настоящего Договора.

В силу пункта 5.4 Договора в случае досрочного прекращения работ по Договору Заказчик обязан принять от Проектировщика по Акту разработанную им проектную и/или рабочую документацию по степени ее готовности на момент прекращения работ и оплатить ее стоимость, определенную по согласованию Сторон.

В соответствии с пунктом 12.1 Договора расторжение настоящего Договора возможно:

- по решению судебных органов;

- в случае аннулирования свидетельства о допуске у Проектировщика;

- по соглашению Сторон.

Из представленных данных следует, что Организацией был уплачен аванс Исполнителю в счет 1-го этапа работ по Договору.

Исполнителем работы своевременно работы не выполнены, в связи с чем, в адрес Исполнителя было направлено письмо с отказом от исполнения Договора в соответствии с нормой пункта 2 статьи 715 ГК РФ.

В силу пункта 2 статья 715 ГК РФ, если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора подряда или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

Соответственно, с момента досрочного расторжения Договора Организация вправе, либо требовать возврата аванса, либо требовать передачи результата незавершенных работ, в счет который может быть зачислен аванс и произведена соразмерная доплата.

Ответных действий Исполнителем осуществлено не было, также отсутствуют документы – накладная, акт сдачи-приемки, свидетельствующие о передаче незавершенных работ Заказчику, в счет которых может быть зачтен аванс.

При этом из вопроса также следует, что стоимость фактически выполненных Исполнителем работ выше суммы перечисленного аванса.

По нашему мнению, поскольку документы, подтверждающие факт передачи части выполненных Исполнителем работ отсутствуют, уплаченный аванс не может быть зачтен в счет их оплаты. Соответственно, на настоящий момент в учете Организации должна числиться дебиторская задолженность в сумме уплаченного ранее аванса.

Бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99[1] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Из пункта 11 ПБУ 10/99 следует, что прочими расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Организацией получено Уведомление от временного управляющего Исполнителя, свидетельствующее о том, что в отношении Исполнителя введена процедура банкротства наблюдение.

В силу изложенного, считаем, что у Организации на настоящий момент отсутствуют основания для признания в составе расходов суммы уплаченного ранее аванса, при этом имеется возможность взыскать указанную сумму, заявив свои права к должнику.

В составе расходов в бухгалтерском учете сумма уплаченного аванса может быть признана либо по истечении срока исковой давности, либо в момент, когда задолженность будет признана нереальной к взысканию.

Налоговый учет.

В налоговом учете сумма выплаченного аванса отражению не подлежит.

При этом в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, НК РФ предусматривает следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

1) долги, по которым истек установленный срок исковой давности;

2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;

3) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации;

4) долги, по которым возвращен исполнительный лист, в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества и т.д.;

5) долги, по которым возвращен исполнительный лист, в связи с отсутствием у должника имущества.

Соответственно, как было отмечено нами ранее, на текущий момент у Вашей Организации отсутствуют основания для признания суммы уплаченного аванса в составе расходов, при этом имеется возможность взыскать существующую задолженность, заявив свои права должнику.

В связи с этим, на наш взгляд, на данный момент у Организации отсутствуют основания для признания рассматриваемой задолженности безнадежной и соответственно ее списанию в расходы в целях налога на прибыль.

Если задолженность не будет должником погашено, то, в последствии у Организации могут появиться обстоятельства, признания в составе внереализационных расходов указанной задолженность в качестве безнадежной, если возникнет одно из оснований, приведенных выше, в частности, истечение срока исковой давности, признание должника банкротом и пр.

По нашему мнению, учитывая, что в отношении должника введена процедура банкротства, задолженность, скорее всего не будет взыскана. Впоследствии на основании факта признания должника банкротом Организация сможет учесть в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете сумму нереальной к взысканию задолженности.

Вопрос о подтверждающем документе в данном случае является неоднозначным.

Имеются разъяснения фискальных органов, в соответствии с которыми задолженность признается безнадежной только при условии признания должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ – Письма Минфина РФ от 19.10.12 № 03-03-06/1/559, от 11.04.08 № 03-03-06/1/276, УФНС РФ по г. Москве от 08.04.08 № 20-12/034110.

Однако ранее, в Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/139 была высказана позиция, согласно которой документом, служащим основанием для признания в составе расходов безнадежной задолженности, может являться определение суда о завершении конкурсного производства по процедуре его банкротства.

Аналогичной позиции придерживаются и судебные инстанции – Постановления ФАС Поволжского округа от 21.02.12 № А72-5678/2011, ФАС Московского округа от 20.01.09 № КА-А40/12837-08-2.

С учетом изложенного, считаем, что для целей налогообложения прибыли задолженность по уплаченному авансу может быть признана безнадежной и учтена в составе внереализационных расходов с момента вынесения определения арбитражным судом о завершении конкурсного производства, на основании такого определения, либо с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должника на основании соответствующей выписки, в зависимости от позиции, которой будет руководствоваться Органипзация.

[1] Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел