Департамент общего аудита по вопросу учета награды, полученной организацией

При рассмотрении данного вопроса мы будем исходить из того, что Организация не понесла каких-либо расходов для получения указанной награды.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций установлены ПБУ 14/07¹.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/07 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Рассмотрим насколько удовлетворяет, полученная Организацией награда, вышеуказанным критериям.

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем

Поскольку полученная награда может быть использована в рекламной компании Организации, то такой объект может приносить, на наш взгляд, может соответствие подпункту «а» пункта 3 ПБУ 14/07, т.е. способен приносить экономические выгоды.

2. организация имеет право на получение экономических выгод

Награда предполагает награждение конкретного участника события, в данном случае, Организацию, т.е. она не может использоваться иным лицом. В связи с этим, по нашему мнению, полученная награда удовлетворяет подпункту «б» пункта 3 ПБУ 14/07, так как Организация имеет право на получение экономических выгод от использования награды и имеет ограничение доступа иных лиц к этому объекту.

3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов

На наш взгляд, награда соответствует требованию об ее идентификации как отдельного объекта, т.е. условие, установленное подпунктом «в» пункта 3 ПБУ 14/07 выполняется.

4. объект предназначен для использования в течение длительного времени

Как следует из вопроса, награда является ежегодной, т.е. в следующем году Организация имеет возможность получить новую награду. С одной стороны, учитывая тот факт, что награда является ежегодной, говорит о том, что срок ее использования составляет не более 12 месяцев. Вместе с этим, на практике, организации используют такие награды по нескольку лет (например, указывая на реализуемом товаре, что этот товар, признан товаром года в таких-то годах).

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, Организации следует принять решение о том, в течение какого срока планируется использовать данный объект.

В свою очередь, мы при рассмотрении данного вопроса будем исходить из того, награда будет использовать Организацией более 12 месяцев.

5. организацией не предполагается продажа объекта

Поскольку речь идет о награде, ее продажа, по нашему мнению, не возможна. Соответственно, в данном случае, объект удовлетворяет требованию подпункта «д» пункта 3 ПБУ 14/07.

6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

Порядок определения первоначальной стоимости НМА установлен пунктами 6-15 ПБУ 14/07, в том числе в случае приобретения, создания, полученного в качестве вклада, по договору дарения или в случае, оплаты не денежными средствами. По нашему мнению, полученная награда не может быть рассматриваться в качестве объекта приобретенного одним из указанных способов, а поскольку иного способа определения стоимости объекта ПБУ 14/07 не предусматривает, то определение стоимости объекта в рассматриваемом случае, на наш взгляд, не представляется возможным либо она будет равна нулю.

В связи с этим, по нашему мнению, объект не соответствует подпункту «е» пункта 3 ПБУ 14/07.

7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы

В рассматриваемом случае, речь идет о награде. С одной стороны награда, как правило, имеет материально-вещественную форму, которая может выражаться в кубке, медали, грамоте и т.д. С другой стороны, награда представляет собой признание достижений участника в какой-либо области. При этом отсутствие материальной формы награды не означает, что награждения не было.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, награда соответствует подпункту «ж», даже в случае, если у Организации имеется какой-либо символ получения награды (кубок или грамота).

Таким образом, исходя из анализа пункта 3 ПБУ 14/07, по нашему мнению, можно сделать вывод, что рассматриваемый объект не может быть признан НМА, так как не удовлетворяет одному из условий (подпункту «е»).

Рассмотрим возможность отражения награды в бухгалтерском учете Организации.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона № 402-ФЗ² бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно статье 5 Федерального закона № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Таким образом, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются только вышеперечисленные объекты бухгалтерского учета.

Согласно статье 3 Федерального закона № 402-ФЗ факт хозяйственной жизни – это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Определения иных объектов бухгалтерского учета в Федеральном законе № 402-ФЗ отсутствуют.

В соответствии с пунктом 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России³ (далее по тексту – Концепция) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Учитывая приведенные определения, на наш взгляд, награда может быть признана фактом хозяйственной деятельности.

Однако согласно пункту 1 статьи 12 Федерального закона № 402-ФЗ объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.

В рассматриваемом случае, награда не имеет цены и ее стоимость не может быть определена. В связи с этим, по нашему мнению, награда не будет признаваться фактом хозяйственной деятельности.

Учитывая вышесказанное, с точки зрения норм действующего законодательства, награда не является объектом бухгалтерского учета, а значит, не подлежит отражению в учете Организации и бухгалтерской отчетности.

Таким образом, по нашему мнению, у Организации отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском учете полученной награды.

Аналогично данный объект не будет учитываться в целях налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Как было указано выше, награда не имеет цены, а стоимость не может быть определена. Кроме того, награда это не имущество и не объект интеллектуальной деятельности. Соответственно, по нашему мнению, полученная награда не является амортизируемым имуществом.

По причине отсутствия стоимости, на наш взгляд, данная награда также не можем быть признана в целях главы 25 НК РФ ни расходом, ни доходом, ни материально-производственным запасом.

Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, полученная Организацией награда, не учитывается в целях налога на прибыль, так как не может быть оценена в денежной форме.