Департамент общего аудита по вопросу учета операции по прощению долга по договору займа

Как следует из вопроса, между российской организацией, применяющей ОСН, и иностранной компанией, не являющимися взаимозависимыми лицами, заключен договор займа. По соглашению сторон иностранная организация (займодавец) освобождает Организацию от обязанности возвращать заем (прощение долга).

Рассмотрим налоговые последствия данной сделки.

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Пунктом 3 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ.

Перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью на территории РФ, но относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом у источника выплаты дохода, приведен в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

Так, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относится процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:

- государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

- иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта.

Таким образом, доходом иностранной организации, облагаемым налогом на прибыль на территории РФ, признаются проценты, подлежащие уплате с суммы предоставленного иностранной организацией займа. При этом сумма основного долга по займу, подлежащая возврату иностранному займодавцу, доходом от источника в РФ не признается.

При прощении долга по договору займа, у иностранной организации также не возникает доходов от источников в РФ.

В этом случае у Организации – заемщика при прощении иностранной компанией основной суммы долга по договору займа не возникает обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

3.4) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества;

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

В рассматриваемом нами случае, иностранная компания – займодавец, не является учредителем (участником) Организации – заемщика.

В этом случае, по нашему мнению, положения подпункта 3.4 и подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ применены быть не могут.

На основании изложенного, считаем, что сумма прощенного долга в виде основной суммы займа признается внереализационным доходом Организации – заемщика.

В Письме Минфина РФ от 31.01.11 № 03-03-06/1/45 содержится аналогичное мнение:

«В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для российских организаций определена как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, учитываемых в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем средства, полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.

На основании п. 8 ст. 250 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса».

Таким образом, на основании Соглашения о прощении долга по договору займа у Организации возникнет обязанность отразить в периоде заключения такого соглашения в составе внереализационных доходов сумму прощенного долга.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit