Департамент общего аудита по вопросу учета операций, связанных с восстановлением скважины
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
27.11.2013
Вопрос
В августе 2012г. наше ООО заключило договор с ООО «Аква» (во вложении) по выполнению ремонтно-буровых и сопутствующих работ, результатом которых должна явиться рабочая скважина с лицензией.
Происхождение самой скважины – см.Приказ (во вложении).
21 августа ООО «Аква» выставляет нам акт выполненных работ (во вложении). Он включает в себя стоимость работ по восстановлению самой скважины, а также получение лицензии ( за которую мы позже оплатили 35 тысяч.)
Все взаиморасчеты с ООО «Аква» см. в Карточке счета 60 (во вложении).
В итоге: 9 октября зарегистрирована Лицензия ( во вложении), оплачен ООО «Аква» остаток 35 тысяч.
На сегодняшний день насос есть, воду качать можно, забор воды производится в малых количествах – по ведру в день. Но никаких приборов учета нет, журнал не ведется.
Затраты собирала на 08 счете, на 01 пока не перевела, т.к., на мой взгляд, первоначальная стоимость ОС – скважины не сформирована, т.к. нет измерительных приборов, забор воды нигде не фиксируется, т.е. фактически скважина не используется. Водный налог не платила, декларации по нему не сдавала.
По данной ситуации возникли вопросы:
1. Относится ли водозаборная скважина к недвижимому имущ-ву, право на которое подлежит гос.регистрации?
2. Затраты, связанные с получением лицензии на добычу подземных вод – списывать через 97 счет или учитывать лицензию как НМА?
3. Как в нашем случае определить стоимость лицензии? Ведь она нигде отдельно не прописана, кроме Прил.1 к договору – да и то это предварительный расчет, который на практике оказался дешевле. Может попросить ООО «Аква» выделить из общей суммы акта стоимость их услуг на получение Лицензии и выставить его отдельным актом?
4. Водный налог: когда у нас возникает обязанность его уплачивать и представлять декларации? С какого периода?
5. Какую ставку налога мы должны применять?
6. В какую налоговую платить налог и представлять декларации, если наше ООО стоит на учете в Московской налоговой, а скважина находится в г.Екатеринбург?
Относится ли водозаборная скважина к недвижимому имущ-ву, право на которое подлежит гос.регистрации?
В августе 2012г. наше ООО заключило договор с ООО «Аква» (во вложении) по выполнению ремонтно-буровых и сопутствующих работ, результатом которых должна явиться рабочая скважина с лицензией.
Происхождение самой скважины – см.Приказ (во вложении).
21 августа ООО «Аква» выставляет нам акт выполненных работ (во вложении). Он включает в себя стоимость работ по восстановлению самой скважины, а также получение лицензии ( за которую мы позже оплатили 35 тысяч.)
Все взаиморасчеты с ООО «Аква» см. в Карточке счета 60 (во вложении).
В итоге: 9 октября зарегистрирована Лицензия ( во вложении), оплачен ООО «Аква» остаток 35 тысяч.
На сегодняшний день насос есть, воду качать можно, забор воды производится в малых количествах – по ведру в день. Но никаких приборов учета нет, журнал не ведется.
Затраты собирала на 08 счете, на 01 пока не перевела, т.к., на мой взгляд, первоначальная стоимость ОС – скважины не сформирована, т.к. нет измерительных приборов, забор воды нигде не фиксируется, т.е. фактически скважина не используется. Водный налог не платила, декларации по нему не сдавала.
По данной ситуации возникли вопросы:
1. Относится ли водозаборная скважина к недвижимому имущ-ву, право на которое подлежит гос.регистрации?
2. Затраты, связанные с получением лицензии на добычу подземных вод – списывать через 97 счет или учитывать лицензию как НМА?
3. Как в нашем случае определить стоимость лицензии? Ведь она нигде отдельно не прописана, кроме Прил.1 к договору – да и то это предварительный расчет, который на практике оказался дешевле. Может попросить ООО «Аква» выделить из общей суммы акта стоимость их услуг на получение Лицензии и выставить его отдельным актом?
4. Водный налог: когда у нас возникает обязанность его уплачивать и представлять декларации? С какого периода?
5. Какую ставку налога мы должны применять?
6. В какую налоговую платить налог и представлять декларации, если наше ООО стоит на учете в Московской налоговой, а скважина находится в г.Екатеринбург?
Относится ли водозаборная скважина к недвижимому имущ-ву, право на которое подлежит гос.регистрации?
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного
ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные
и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым
вещам может быть отнесено и иное имущество.
По нашему мнению, поскольку водозаборная скважина неразрывно связана с землей
и ее перенос в принципе невозможен, она должна быть признана недвижимым имуществом,
а значит права на водозаборную скважину подлежат государственной регистрации.
Данная точка зрения подтверждается арбитражной практикой (например, Постановление
ФАС ПО от 17.11.11 № А55-6703/2011).
Таким образом, водозаборная скважина, по нашему мнению, является недвижимым имуществом,
права на которое подлежит государственной регистрации.
Затраты, связанные с получением лицензии на добычу подземных вод – списывать
через 97 счет или учитывать лицензию как НМА?
Как в нашем случае определить стоимость лицензии? Ведь она нигде отдельно не
прописана, кроме Прил.1 к договору – да и то это предварительный расчет, который
на практике оказался дешевле. Может попросить ООО «Аква» выделить из общей суммы
акта стоимость их услуг на получение Лицензии и выставить его отдельным актом?
Статьей 11 Закона № 2395-1 от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах» определено, что предоставление
недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде
лицензии.
Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование
участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в
течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Между уполномоченными на то органами государственной власти и пользователем
недр может быть заключен договор, устанавливающий условия пользования таким участком,
а также обязательства сторон по выполнению указанного договора.
Таким образом, лицензия является документом, который представляет собой разрешение
использовать недра. В данном случае, осуществлять добычу технических подземных
вод.
При рассмотрении порядка учета полученной лицензии, в первую очередь, следует
отметить, что согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ[1] затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями
признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов
данного вида.
Из анализа данной нормы, по нашему мнению, следует, что все понесенные затраты подлежат включению либо в стоимость активов в соответствии
с нормативными актами по бухгалтерскому учету, либо единовременно включаются в
состав расходов.
Особого порядка для учета затрат (признания их в качестве актива) нормативно-правовыми
актами не установлено. Соответственно, по нашему мнению, такие затраты учитываются
в общеустановленном порядке.
Пунктом 16 ПБУ 10/99[2] предусмотрено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:
-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных
и нормативных актов, обычаями делового оборота;
-сумма расхода может быть определена;
-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение
экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае,
когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении
передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя
бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается
дебиторская задолженность.
В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, затраты, понесенные в связи с получением лицензии, соответствует всем указанным
выше критериям, в связи с этим подлежат учету в составе расходов.
Вместе с этим, по нашему мнению, следует учитывать тот факт, что расходы на получение
лицензии имеют непосредственное отношение к водозаборной скважине, так как Организация
не вправе пользоваться скважиной, т.е. производить добычу технических подземных
вод, без лицензии. При этом сама скважина является объектом основных средств.
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01[3] первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств
являются любые затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением
и изготовлением объекта основных средств.
Поскольку затраты на получение лицензии связаны с использованием скважины, на
наш взгляд, они должны формировать первоначальную стоимость этой скважины как
основного средства.
Таким образом, по нашему мнению, затраты, связанные с получением лицензии включаются
в первоначальную стоимость водозаборной скважины.
В связи с этим, на наш взгляд, выделение стоимости затрат на получение самой
лицензии из общих расходов на сооружение скважины, считаем нецелесообразным.
Водный налог: когда у нас возникает обязанность его уплачивать и представлять
декларации? С какого периода?
В какую налоговую платить налог и представлять декларации, если наше ООО стоит
на учете в Московской налоговой, а скважина находится в г.Екатеринбург?
В соответствии со статьей 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством
Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего
Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 9 Водного кодекса РФ физические и юридические лица приобретают
право пользования подземными водными объектами по основаниям и в порядке, установленных
законодательством о недрах.
Статьей 11 Закона № 2395-1 и Положением о порядке лицензирования пользования
недрами[4] определено, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением
в виде лицензии, являющейся документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком
недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение
установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.
В связи с этим, по нашему мнению, юридическое лицо признается плательщиком водного налога с момента
получения лицензии, в рассматриваемом случае с 09.10.13.
Поскольку в соответствии со статьей 333.11 НК РФ налоговым периодом признается
квартал. Соответственно, по нашему мнению, Ваша организация должна предоставлять декларацию по водному
налогу, начиная с 4 квартала 2013 года.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения
не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно статье 333.14 НК РФ исчисленный водный налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 настоящего
Кодекса, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.
Поскольку водозаборная скважина расположена в г.Екатеринбурге, то соответственно
уплата и предоставление декларации по водному налогу производится по месту нахождения
объекта, т.е. в г.Екатеринбург.
Какую ставку налога мы должны применять?
Согласно Приложению № 1 к лицензии, выданной Вашей организации, водозаборная
скважина расположена в бассейне р.Обь.
При этом в соответствии с Общероссийским классификатором экономических регионов,
г. Екатеринбург (Свердловская обл.) относится к Уральскому экономическому району.
Статьей 333.12 НК РФ для указанного бассейна р.Обь, находящегося в Уральском экономическом районе
установлена ставка 456 руб. за 1 тыс. куб. м.
[1] Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное
Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное
Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
[4] Утв. Постановлением ВC РФ от 15.07.92 № 3314-1
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел