Департамент общего аудита по вопросу учета претензии продавцу

Как следует из предоставленной претензии, Организация требует возместить ущерб, полученный в результате поставки ей некачественного товара.

Продавцом (резидент Украины) в адрес Организации были поставлены железнодорожные вагоны, которые не соответствуют предъявляемым действующим законодательством требованиям. Организацией, путем привлечения подрядчика, был осуществлен ремонт указанных вагонов. Как следует из претензии, Организация требует возместить расходы на проведение ремонта вагонов.

В силу пункта 1 статьи 1210 ГК РФ стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. Выбранное сторонами право применяется к возникновению и прекращению права собственности и иных вещных прав на движимое имущество без ущерба для прав третьих лиц.

При этом соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела (пункт 2 статьи 1210 ГК РФ).

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при рассмотрении данного вопроса, мы будем исходить из того, что сторонами договора поставки предусмотрено использование права РФ.

В соответствии со статьей 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно статье 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется.

Если продавец при заключении договора был поставлен покупателем в известность о конкретных целях приобретения товара, продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для использования в соответствии с этими целями.

В силу статьи 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

-соразмерного уменьшения покупной цены;

-безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

-возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В рассматриваемом случае, Организация осуществила ремонт вагонов путем привлечения подрядчика. Соответственно, на основании статьи 475 ГК РФ, она вправе требовать возмещения понесенных расходов.

Бухгалтерский учет.

Как указано в претензии, заказчик понес расходы по ремонту вагонов. Сумма этих расходов была предъявлена продавцу к возмещению.

Вместе с этим, между датой расходов, которые организация понесла во время проведения ремонта вагонов и до того момента как продавец признает выставленную ему претензию, может пройти достаточно длительный отрезок времени. Кроме того, продавец может отказаться признавать претензию или признать ее частично.

В связи с этим, по нашему мнению, Организации необходимо отразить понесенные затраты в бухгалтерском учете как расходы.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99[1] расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

На дату принятия работ по ремонту вагонов у Организации выполняются все вышеуказанные условия. Соответственно, по нашему мнению, на указанную дату в учете Организации необходимо признать расходы по ремонту вагонов. На наш взгляд, указанные расходы могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме (пункты 5, 6, 7 ПБУ 10/99).

Дебет 20 Кредит 60 – признаны расходы по ремонту вагонов;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен предъявленный подрядчиком НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС.

Дальнейшее получение возмещения расходов от продавца, по нашему мнению, подлежит включению в состав доходов.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99[2] выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Указанные условия, по признанию суммы возмещения в составе доходов, по нашему мнению, выполняются на дату признания продавцом претензии. При этом сумма признаваемых доходов будет определяться исходя из объема претензии признанной продавцом (полностью или частично). Указанные доходы, на наш взгляд, подлежат включению в состав прочих доходов (пункт 7 ПБУ 9/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов расчеты по претензиям, предъявленным подрядчикам отражаются на счете 76.2 «Расчеты по претензиям»:

Дебет 76.2 Кредит 91 – учтен прочий доход в виде признанной продавцом претензии;

Дебет 51 Кредит 76.2 – получены денежные средства.

НДС.

По общему правилу, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при единовременном выполнении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

При этом следует отметить, что НК РФ не устанавливает запрета на возможность вычета НДС с тех товаров (работ, услуг) стоимость которых в последствии возможно будет возмещена налогоплательщику.

Соответственно, по нашему мнению, в случае, если будут выполняться все вышеуказанные условия, Организация будет вправе принять к вычету, предъявленный ей подрядчиком НДС.

Налоговый учет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Согласно пункту 5 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли затраты на ремонт признаются единовременно на дату подписания акта выполненных работ.

В соответствии с нормами статьи 252 НК РФ расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

По нашему мнению, поскольку вагоны используются для предоставления в аренду, затраты на ремонт могут быть признаны экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

В дальнейшем, при признании продавцом претензии, у Организации возникнет внереализационный доход в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ.

Данные суммы включаются в состав доходов на дату признания должником своей обязанности по их уплате, т.е. по дате составления официального ответа продавца на претензию (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit