Департамент общего аудита по вопросу учета расходов будущих периодов

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

26.11.2013

Вопрос

Просим нас проконсультировать по вопросу учета расходов будущих периодов.
В таблице указаны наши расходы будущих периодов, и их бухгалтерский и налоговый учет.
Правильно ли мы учитываем РБП и отражаем их в отчетности?

Ответ

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 24.12.10 № 186н в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[1] (далее по тексту – Положение) с 01.01.2011г. внесены изменения.

Согласно новой редакции пункта 65 Положения затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Из анализа данной нормы, по нашему мнению, следует, что все понесенные затраты подлежат включению либо в стоимость активов в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, либо единовременно включаются в состав расходов.

Для целей налогового учета порядок признания расходов при применении метода начисления установлен нормами статьи 272 НК РФ.

Наше мнение о порядке отражения того или иного вида расходов в бухгалтерском и налоговом учете, а также бухгалтерской отчетности приведено нами в представленной Вами таблице.

*Расход*	*Налоговый учет*	*Бухгалтерский учет*	*Отражение в бухгалтерской отчетности*
ДМС	Принимаем для н/о в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например:Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму принимаемую для н/о за первый месяц, и т.д.	Принимаем на расходы в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму расходов за первый месяц, и т.д.	Информация включается в показатель строки "дебиторская задолженность"
Мнение аудиторов:	Соответствует мнению Организации	1. Расходы текущего периода. 2. В случае, если условиями договора предусмотрен возврат части страховой премии в случае расторжения договора, то уплату страховой премии можно рассматривать как предоплату и учитывать в составе расходов пропорционально количеству дней.	При применении второго варианта – «Дебиторская задолженность»
НС[2]	Принимаем для н/о в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму принимаемую для н/о за первый месяц, и т.д.	Принимаем на расходы в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму расходов за первый месяц, и т.д.	Информация включается в показатель строки "дебиторская задолженность"



Мнение аудиторов	Соответствует мнению Организации	1. Расходы текущего периода. 2. В случае, если условиями договора предусмотрен возврат части страховой премии в случае расторжения договора, то уплату страховой премии можно рассматривать как предоплату и учитывать в составе расходов пропорционально количеству дней.	При применении второго варианта – «Дебиторская задолженность»
Страхование медицинских расходов при выезде за границу	Принимаем для н/о в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму принимаемую для н/о за первый месяц, и т.д.	Принимаем на расходы в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму расходов за первый месяц, и т.д.	Информация включается в показатель строки "дебиторская задолженность"


Мнение аудиторов:	Соответствует мнению Организации	1. Расходы текущего периода. 2. В случае, если условиями договора предусмотрен возврат части страховой премии в случае расторжения договора, то уплату страховой премии можно рассматривать как предоплату и учитывать в составе расходов пропорционально количеству дней.	При применении второго варианта – «Дебиторская задолженность»
Страхование имущества и убытков от перерыва в коммерческой деятельности	Принимаем для н/о в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму принимаемую для н/о за первый месяц, и т.д.	Принимаем на расходы в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму расходов за первый месяц, и т.д.	Информация включается в показатель строки "дебиторская задолженность"
Мнение аудиторов	В отношении расходов на страхование имущества – мнение аудиторов соответствует мнению Организации. В отношении расходов на страхование убытков от перерыва в коммерческой деятельности – данные расходы не признаются при налогообложении прибыли. В то же время имеется положительная арбитражная практика, в соответствии с которой если по договору застраховано одновременно имущество и убытки от перерывов в производстве, вызванные повреждением или утратой этого имущества, страховые взносы учитываются в расходах[3].	1. Расходы текущего периода. 2. В случае, если условиями договора предусмотрен возврат части страховой премии в случае расторжения договора, то уплату страховой премии можно рассматривать как предоплату и учитывать в составе расходов пропорционально количеству дней.	При применении второго варианта – «Дебиторская задолженность»
Страхование ГО за причинение вреда в следствие недостатков строительных работ	Принимаем для н/о в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму принимаемую для н/о за первый месяц, и т.д.	Принимаем на расходы в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму расходов за первый месяц, и т.д.	Информация включается в показатель строки "дебиторская задолженность"
Мнение аудиторов	Соответствует мнению Организации в случаях, если : 1. Осуществляется добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ. Основание: пп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ 2. Обязанность по указанному виду страхования является условием для осуществления Организацией своей деятельности (например, требование СРО). Основание: пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ	1. Расходы текущего периода. 2. В случае, если условиями договора предусмотрен возврат части страховой премии в случае расторжения договора, то уплату страховой премии можно рассматривать как предоплату и учитывать в составе расходов пропорционально количеству дней.	При применении второго варианта – «Дебиторская задолженность»
Страхование ГО и ответственности товаропроизводителя	Не принимаем для н/о	Принимаем на расходы в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму расходов за первый месяц, и т.д.	Информация включается в показатель строки "дебиторская задолженность"
Мнение аудиторов	Соответствует мнению Организации	1. Расходы текущего периода. 2. В случае, если условиями договора предусмотрен возврат части страховой премии в случае расторжения договора, то уплату страховой премии можно рассматривать как предоплату и учитывать в составе расходов пропорционально количеству дней.	При применении второго варианта – «Дебиторская задолженность»
Страхование ГО за причинение вреда вследствие недостатков проектных работ	Не принимаем для н/о	Принимаем на расходы в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму расходов за первый месяц, и т.д.	Информация включается в показатель строки "дебиторская задолженность"
Мнение аудиторов	Соответствует мнению Организации. В случае, если обязанность по указанному виду страхования является условием для осуществления Организацией своей деятельности (например, требование СРО), то данные расходы могут быть учтены на основании пп.10 п.1 ст. 263 НК РФ в порядке установленном ст. 272 НК РФ (в течение срока действия договора пропорционально количеству дней)	1. Расходы текущего периода. 2. В случае, если условиями договора предусмотрен возврат части страховой премии в случае расторжения договора, то уплату страховой премии можно рассматривать как предоплату и учитывать в составе расходов пропорционально количеству дней.	При применении второго варианта – «Дебиторская задолженность»
Страхование ГО связанной с эксплуатацией арендуемого имущества (аренда офиса)	Принимаем для н/о в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму принимаемую для н/о за первый месяц, и т.д.	Принимаем на расходы в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму расходов за первый месяц, и т.д.	Информация включается в показатель строки "дебиторская задолженность"
Мнение аудиторов	Расходы арендатора на добровольное страхование ГО перед третьими лицами в отношении причинения имущественного вреда третьим лицам, наступившего по вине арендатора (действия, бездействие), не учитываются в целях налогообложения, так как данный вид страхования не является обязательным и в перечне видов добровольного имущественного страхования (пункт 1 статьи 263 НК РФ) отсутствует.	1. Расходы текущего периода. 2. В случае, если условиями договора предусмотрен возврат части страховой премии в случае расторжения договора, то уплату страховой премии можно рассматривать как предоплату и учитывать в составе расходов пропорционально количеству дней.	При применении второго варианта – «Дебиторская задолженность»
КАСКО, ОСАГО	Принимаем для н/о в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму принимаемую для н/о за первый месяц, и т.д.	Принимаем на расходы в течение срока действия договора, пропорционально количеству дней . Например: Страховая сумма 120 тр., делим на 365 и умножаем на 31 день, получаем сумму расходов за первый месяц, и т.д.	Информация включается в показатель строки "дебиторская задолженность"
Мнение аудиторов	Соответствует мнению Организации	1. Расходы текущего периода. 2. В случае, если условиями договора предусмотрен возврат части страховой премии в случае расторжения договора, то уплату страховой премии можно рассматривать как предоплату и учитывать в составе расходов пропорционально количеству дней.	При применении второго варианта – «Дебиторская задолженность»
Лицензии на ПО, на которые отсутствуют исключительные права	Принимаем для н/о в течение срока действия договора (приказа), пропорционально количеству месяцев. Например: Сумма лицензии 120 тр., делим на срок использования (количество месяцев) и получаем сумму расходов принимаемую для н/о за первый за месяц и т.д.	Принимаем на расходы в течение срока действия договора (приказа), пропорционально количеству месяцев. Например: Сумма лицензии 120 тр., делим на срок использования и получаем сумму расходов за месяц и т.д.	Информация включается в показатели: "Прочие внеоборотные активы" (в части расходов, срок списания которых превышает 12 месяцев после отчетной даты) и "Прочие оборотные активы" (в части расходов, срок списания которых не превышает 12 месяцев). (Письмо Минфина России от 27.01.2012г. № 07-02-18/01).
Мнение аудиторов	Соответствует мнению Организации. В то же время имеется арбитражная практика, свидетельствующая о возможности единовременно учесть расходы на приобретение ПО[4].	Соответствует мнению Организации	Соответствует мнению Организации

[1] Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

[2] Аудиторы исходят из предположения, что под видом «страхование НС» Организацией имеются ввиду расходы на добровольное личное страхование, предусматривающее выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица

[3] Постановления ФАС ЦО от 20.09.2011г. по делу № А68-1047/08-47/12, ФАС МО от 28.04.2011г. № КА-А40/3255-11 по делу № А40-44756/10-4-242.

[4] Постановление ФАС МО от 28.12.10 № КА-А40/15824-10 по делу № А40-168732/09-127-1389, Постановление ФАС МО от 08.12.08 № КА-А40/10120-08 по делу № А40-68552/07-107-397.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел