Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на ремонт спортивного зала

Как следует из полученных разъяснений, за посещение работниками спортивного зала плата не взымается.

По общему правилу, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода,

-отсутствуют в перечне статьи 270 НК РФ (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Рассмотрим указанные пункты в отношении расходов на ремонт спортивного зала в обратной последовательности.

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, которые не учитываются при исчислении в налоге на прибыль.

Расходы на ремонт спортивного зала, который содержит налогоплательщик, в нем не поименованы.

Вместе с этим, согласно пункту 29 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Однако, по нашему мнению, данный пункт не применим, в связи с тем, что в рассматриваемом случае, Организация не оплачивает сотрудникам посещение спортивного зала, а безвозмездное оказание услуг указанной нормой не регулируется.

Соответственно, по нашему мнению, статья 270 НК РФ не содержит в своем перечне расходы на содержание (в том числе ремонт) спортивного зала для сотрудников.

В отношении остальных критериев, предусмотренных статьей 252 НК РФ, отмечаем следующее.

Согласно статье 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[1].

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Формально расходы на содержание спортивного зала, который прямо не используется для извлечения прибыли (не предоставляет платные услуги), не могут считаться экономически обоснованными и направленными на получение дохода, так как содержание спортивного зала не дает какого-либо экономически положительного эффекта Организации.

По нашему мнению, такой формальный подход не учитывает требования ТК РФ к работодателю, а также имеющуюся ситуацию на предприятии.

Согласно ТК РФ работодатель обязан:

-обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (статья 22 ТК РФ);

-санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя (статья 223 ТК РФ).

То есть ТК РФ обязывает работодателя обеспечивать не только непосредственно производственные нужды работников, но также бытовое и медицинское обеспечение.

Спортивный зал, являющийся не только местом для психологической разгрузки работников, также является профилактическим мероприятием, обеспечивающим их здоровье.

Кроме того, следует учитывать, что по имеющийся у нас информации, Организация расположена в отдаленной местности (как производство, так и жилье сотрудников), что создает для сотрудников некомфортные условия проживания, так как такое расположение ограничивает свободное времяпровождение и досуг сотрудников, а значит, может неблагоприятно сказаться на психологическом состоянии сотрудников, что в свою очередь окажет влияние на производительность в трудовом процессе.

В связи с этим, по нашему мнению, содержание спортивного зала для сотрудников, может рассматриваться как обеспечение условий труда сотрудников.

Также на наш взгляд, при рассмотрении расходов на предмет их экономической обоснованности, следует учитывать правовую позицию Конституционного Суда, данную в Определениях от 16.12.08 № 1072-О-О, от 04.06.07 № 320-О-П и от 04.06.07 № 366-О-П в отношении толкования понятий оправданности и экономической обоснованности, применения норм статьи 252 НК РФ:

1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 366-О-П).

2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения 366-О-П).

3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.2008 N 9783/08).

4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 366-О-П).

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, расходы по содержанию (в том числе ремонту) спортивного зала, являются для Организации экономически обоснованными и направленными на получение дохода, а, следовательно, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. На наш взгляд, данные расходы могут быть учтены в составе расходов связанных с производством и реализацией как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Вместе с этим, мы не исключаем претензий налогового органа в отношении указанных расходов. Несмотря на тот факт, что официальные разъяснения отсутствуют, имеется арбитражная практика, которая подтверждает, что налоговые органы не согласны с вышеприведенным подходом в отношении расходов по содержанию спортивных залов и иных аналогичных объектов.

Однако положительная арбитражная практика позволяет достаточно высоко оценить шансы Организации, в случае судебного разбирательства.

Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.11 № Ф09-5411/11 по делу № А07-20330/2010:

Расходы в виде амортизации спортивного инвентаря комнаты отдыха соответствуют статье 252 НК РФ, так как связаны с выполнением работодателем своих обязательств (статьи 22 и 223 ТК РФ).

Постановление ФАС Московского округа от 10.10.08 № КА-А40/8775-08 по делу № А40-3666/08-129-15:

Суд указал, что бассейн и спортзал используются в производственной деятельности в качестве места отдыха работников, затраты на их содержание правомерно учтены при исчислении налога на прибыль подпункту 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а затраты на возведение - в составе амортизации административного здания.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.06 по делу № А56-7747/2005:

Суд признал экономически обоснованными и связанными с производством и реализацией расходы общества на приобретение спортивного инвентаря. При этом суд руководствовался подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ и статьями 22, 40 и 41 ТК РФ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit