Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на страхование (КАСКО)

Ответ

Как следует из представленной Вами информации, Ваша Организация заключила договор страхования автотранспортного средства (КАСКО) на срок с 26.11.2013г. по 25.01.2017г. (3 года и 2 месяца). Страховая премия по указанному договору составляет 1 233 307,50 руб. и уплачивается тремя траншами (за каждый год страхования). Первый транш в размере 433 500 руб. уплачивается в период до 21.12.2013г. и относится к периоду страхования с 26.11.2013г. за 25.11.2014г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 929 ГК РФ по договору имущественного страхования могут быть застрахованы имущественные интересы в виде риска утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 954 ГК РФ под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.

Если договором страхования предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов (пункт 3 статьи 954 ГК РФ).

Так в соответствии с условиями представленного договора страхования, уплата страховой премии за период с 26.11.2013 по 25.11.2014г. производится с отсрочкой платежа (в срок до 21.12.2013г.). При этом указано, что если к установленному сроку страховая премия не поступила на расчетный счет Страховщика или поступила меньшая сумма, то договор страхования считается не заключенным.

Фактически страховая премия в размере 433 500 руб. была уплачена Вашей Организацией 10.12.2013г., т.е. в срок, установленный договором страхования.

Рассмотрим порядок отражения указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией к Плану счетов[1], для учета расчетов со страховщиком применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Уплата страховой премии отражается:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 51 «Расчетный счет»

При отсутствии у нас иной информации в ответе на вопрос мы будем исходить из того, что в рамках указанного договора Ваша Организация осуществляет страхование транспортного средства, которое используется в рамках осуществления Организацией основного вида деятельности, либо для управленческих целей.

Пунктом 16 ПБУ 10/99[2] установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

По нашему мнению, в случае уплаты страховой премии все условия для признания расхода выполняются. Соответственно, уплаченная страховая премия подлежит учету в составе расходов.

В таком случае, на основании пунктов 5, 8, 16 ПБУ 10/99 расходы в виде страховой премии учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату уплаты страховой премии.

При этом отражается бухгалтерская запись:

Д-т 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В то же время хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н[3] затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов.

При этом нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету специальный порядок учета расходов по договорам страхования не установлен.

Между тем в соответствии с пунктом 1 статьи 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;

прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 958 ГК РФ при досрочном прекращении договора страхования по обстоятельствам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Таким образом, условиями договора страхования может быть предусмотрено, что при расторжении договора страхования до истечения срока его действия, часть страховой премии пропорционально оставшимся до окончания его срока действия дням подлежит возврату.

Соответственно, на момент уплаты страховой премии условие о том, что у Организации будет иметься уверенность в уменьшении экономических выгод, выполнено не будет.

А, следовательно, в силу норм ПБУ 10/99 в таком случае в бухгалтерском учете организации подлежит признанию дебиторская задолженность – аванс в счет оказания услуг по страхованию.

В таком случае можно говорить о том, что единовременно уплаченная сумма премии является авансом в счет оказания услуги по страхованию. Соответственно, расход будет признаваться равномерно пропорционально сроку действия договора страхования.

Применительно к рассматриваемой ситуации, при равномерном признании расходы по страхованию отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Дата отражения расходов	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Порядок расчета
10.12.2013г. (расходы по страховой премии, приходящейся на ноябрь 2013г.[4])	20, 26	76	5 938,36	433 500 / 365 * 5 (количество дней в ноябре)
31.12.2013г.	20, 26	76	36 817,81	433 500 / 365 * 31 (количество дней в декабре)
31.01.2014г.	20, 26	76	36 817,81	433 500 / 365 * 31 (количество дней в январе)
и так далее . . .

При уплате страховой премии за второй и третий год, расходы по страхованию будут признаваться в бухгалтерском учете аналогично (равномерно).

Обращаем Ваше внимание, что последний период страхования с 26.11.2015 по 25.01.2017 представляет собой период, равный 427 дням. Соответственно при расчете доли расходов по страхованию в указанный период в расчете, вместо 365 дней необходимо учитывать 427.

Рекомендуем Вам проанализировать условия заключенного договора страхования (или правила страхования) на предмет наличия условий о возврате страховой премии в случае досрочного прекращения договора страхования.

При наличии такого условия, расходы по страхованию, подлежат отражению в бухгалтерском учете путем их равномерного признания.

Налоговый учет

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, расходы на обязательное и добровольное страхование.

Пунктом 1 статьи 263 НК РФ установлено, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Таким образом, расходы по страхованию транспортного средства – КАСКО учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (пункт 3 статьи 263 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, пунктом 6 статьи 263 НК РФ установлен прямой порядок отнесения расходов на страхование в целях исчисления налога на прибыль: пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования (аналогично второму способу отражения расходов в бухгалтерском учете, рассмотренному нами), независимо от того, предусмотрен или нет возврат страховой премии в случае досрочного расторжения договора.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел