Департамент общего аудита по вопросу учета услуг по подбору персонала

В соответствии с представленным договором от 10.06.2014 Клиент (Ваша организация) поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства оказать услуги по подбору на вакантные места персонала.

В рамках данного договора подбор кандидатов осуществляется по следующим направлениям:

- подбор специалистов и руководителей;

- массовый подбор персонала.

Подбор кандидатов (специалистов и руководителей) осуществляется в следующем порядке (пункт 2.1 договора):

- Клиент отправляет заявку Исполнителю;

- Исполнитель осуществляет поиск кандидатов и предоставляет Клиенту их резюме;

- Клиент отбирает кандидатов, из представленных Исполнителем, и проводит с ними очные собеседования;

- если кандидат удовлетворяет требованиям, Клиент нанимает его на работу;

- в течение срока испытания, указанного в заявке, в случае, если представленный Исполнителем кандидат не прошел испытание, Клиент имеет право по своему усмотрению потребовать однократной замены кандидата силами и за счет Исполнителя в сроки, указанные в акте о замене;

- если Клиент нанял кандидата и не воспользовался правом замены в течение срока испытания, указанного в заявке, или был нанят на работу кандидат, подобранный на вакантную должность в качестве замены, заявка считается исполненной и должна быть зафиксирована в Отчете Исполнителя;

- прекращение исполнения заявки Исполнителем возможно по следующим причинам: заявка исполнена, истек срок подбора кандидата, указанный в договоре или заявке.

Массовый подбор персонала осуществляется в следующем порядке (пункт 2.2 договора):

- Клиент отправляет заявку на массовый подбор Исполнителю;

- Исполнитель осуществляет поиск кандидатов и предоставляет Клиенту их резюме;

- Клиент отбирает кандидатов, из представленных Исполнителем, и проводит с ними очные собеседования;

- если кандидат удовлетворяет требованиям, Клиент нанимает его на работу;

- Исполнитель и Клиент ежемесячно фиксируют в Отчете Исполнителя количество кандидатов, нанятых Клиентом и предоставленных Исполнителем по заявке на массовый подбор.

В соответствии с пунктом 3.2 договора срок исполнения заявки Исполнителем составляет 1 месяц со дня ее согласования.

Согласно пункту 5.1 договора стоимость услуг определяется ежемесячной абонентской платой за месячное обслуживание в сумме 230 000 руб., исходя из стоимости подбора 1 (одного) кандидата равной 19 166 руб. Данная сумма рассчитана исходя из подбора не менее 12 (двенадцати) кандидатов, отраженных в Отчете Исполнителя совокупно за месяц по заявке и заявке на массовый подбор. В случае подбора меньшего количества кандидатов стоимость услуг подлежит пересчету пропорционально общему количеству подобранных кандидатов.

Пунктом 5.2 договора предусмотрено, что акты оказанных услуг (с отчетом Исполнителя и резюме кандидата прошедшего испытательный срок) рассматриваются и подписываются сторонами не позднее 5 рабочего дня месяца, следующего за месяцем оказания услуг. В акте оказанных услуг Исполнитель указывает наименование услуг, период оказания услуг, цену услуг, количество подобранного персонала, стоимость и договор.

В соответствии с пунктом 9.1 договор вступает в силу со дня его подписания сторонами и действует по 31.12.2014.

Согласно пункту 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Из условий представленного договора, по нашему мнению, следует, что стоимость услуг определяется из расчета стоимости 1 подобранного кандидата (19 166 руб.). При этом ограничена максимальная стоимость услуги за месяц - она не может превышать 230 000 руб. То есть в случае, если Исполнитель в текущем месяце подберет 12 кандидатов и более, стоимость оказанной услуги составит 230 000 руб. При этом в случае, если Исполнитель подберет менее 12 кандидатов, то стоимость услуги будет рассчитываться по формуле: «Кол-во кандидатов * 19 166 руб.»[1].

Таким образом, по нашему мнению, условия договора составлены таким образом, что стоимость платы за услуги зависит в первую очередь от количества подобранных Исполнителем кандидатов, а не от количества дней в месяце, в течение которых Исполнитель оказывает услуги по подбору. Так, например в случае, если Исполнитель исполнит заявку на подбор кандидатов в течение первых дней месяца (например, подберет 12 и более кандидатов), а в последующие дни месяца не будет осуществлять подбор, то стоимость услуг все равно составит 230 000 руб.

Из представленного акта оказанных услуг от 30.06.2014 следует, что Исполнитель оказал услуги по подбору персонала для производственных работ в июне 2014 по заявке от 10.06.2014. По данным акта количество подобранных Исполнителем кандидатов составило 12 чел. Стоимость услуги за июнь 2014г. – 230 000 руб.

Как следует из дополнительных пояснений Исполнитель фактически в июне 2014 (в период с 10.06. по 30.06) предоставил Вашей организации 12 кандидатов, что подтверждается соответствующим отчетом.

В таком случае, по нашему мнению, вознаграждение Исполнителя за июнь 2014 рассчитано правомерно и соответствует условиям представленного договора.

В отношении возможности учесть затраты по подбору персонала в составе расходов для целей налогообложения прибыли отметим следующее.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные, в частности, документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, расходы на подбор производственного персонала являются для Вашей организации экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

В отношении документального подтверждения данных расходов обращаем Ваше внимание на Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.07.2012 № 16-15/064754@, в котором указано следующее:

«В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Согласно пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.

Документом, подтверждающим выполнение обязательств, предусмотренных договором с кадровым агентством, является акт о предоставлении персонала, заявки с указанием количества и квалификации запрашиваемых работников.

Учитывая, что законодательством не предусмотрена унифицированная форма акта, стороны договора могут разработать данный документ самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что акт должен содержать реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Таким образом, затраты организации на услуги по подбору и предоставлению персонала, удовлетворяющие требованиям ст. 252 НК РФ, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией».

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что документальным подтверждением расходов на подбор персонала в рассматриваемой ситуации могут быть:

- договор с Исполнителем;

- заявки на подбор персонала;

- отчеты Исполнителя, составление которых предусмотрено условиями договора;

- акты оказанных услуг.

Таким образом, на основании изложенного можно сделать следующий вывод.

Ваша организация вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли затраты на подбор персонала за июнь 2014 на основании акта оказанных услуг и соответствующего отчета Исполнителя, подтверждающего, что в июне Исполнитель осуществил подбор 12 кандидатов на вакантные места.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit