Департамент общего аудита по вопросу учета взносов в СРО

Как следует из пункта 6 статьи 55.6 Градостроительного кодекса РФ (далее – ГСК РФ) свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается лицу, принятому в члены саморегулируемой организации (далее – СРО).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 01.12.07 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее – Закон № 315-ФЗ) источниками формирования имущества СРО являются, в том числе, регулярные и единовременные поступления от членов СРО (вступительные, членские и целевые взносы).

Порядок регулярных и единовременных поступлений от членов СРО определяется внутренними документами СРО, утвержденными общим собранием членов СПО, если иное не предусмотрено федеральным законом или уставом некоммерческой организации (пункт 3 статьи 12 Закона № 315-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 14 Закона № 315-ФЗ учредительным документом некоммерческого партнерства является устав.

В учредительных документах некоммерческой организации должны определяться права и обязанности членов, условия и порядок приема в члены некоммерческой организации и выхода из нее (в случае, если некоммерческая организация имеет членство), источники формирования имущества некоммерческой организации (пункт 3 статьи 14 Закона № 315-ФЗ).

Таким образом, уставом некоммерческого партнерства может быть предусмотрено, что источником формирования его имущества являются, в том числе, регулярные и единовременные поступления от членов СРО (вступительные, членские и целевые взносы).

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 55.6 Градостроительного кодекса РФ (далее – ГСК РФ) лицу, принятому в члены саморегулируемой организации, выдается свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (далее – свидетельство о допуске), в срок не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд[1] СРО.

Таким образом, для получения вышеуказанного свидетельства о допуске к определенному виду работ, организация должна быть членом СРО.

При этом в случае неоднократной неуплаты в течение одного года или несвоевременной уплаты в течение одного года членских взносов СРО может принять решение об исключении из членов СРО, невнесения взноса в компенсационный фонд СРО в установленный срок (подпункты 3 и 4 пункта 2 статьи 55.7 ГСК РФ). Кроме того, в общем случае, лицу, прекратившему членство в СРО, не возвращаются уплаченные вступительный взнос, членские взносы и взносы в компенсационный фонд СРО (пункт 4 статьи 55.7 ГСК РФ).

Учитывая изложенное, на наш взгляд, оплата взносов, определенных уставом и членскими правилами СРО, обязательна для ее членов, и невыполнение данных требований влечет прекращение членства в СРО, а, соответственно, уплата таких взносов и платежей является условием для осуществления деятельности Организации.

Соответственно, по нашему мнению, Организация вправе учесть расходы по уплате компенсационных и членских взносов в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Отметим, что Минфин РФ и ФНС РФ в совместном письме от 03.04.09 № ШС-22-3/256@[2] подтвердили правомерность учета рассматриваемых расходов в целях налогообложения прибыли. Аналогичное мнение выражено УФНС по г. Москве в письмах от 21.12.09 № 16-15/134510.1, от 12.08.09 № 16-15/083054@.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов, аналогичных рассматриваемым, признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Минфин РФ в письмах от 23.12.10 № 03-03-06/1/803, от 22.04.10 № 03-03-06/1/292, от 01.04.10 № 03-03-06/1/207, от 10.08.10 № 03-03-06/4/75 и от 25.03.10 № 03-03-06/1/182 указал, что расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете при применении метода начисления единовременно в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Также Минфин РФ в письме от 02.03.2010 № 03-03-06/1/99 и УФНС по г. Москве в письмах от 31.12.2010 № 16-15/138418@, от 02.04.2010 № 16-15/034572@ указали, что расходы организации на уплату членских взносов при определении налоговой базы по налогу на прибыль должны быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были фактически уплачены.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, рассматриваемые взносы в СРО для целей налогообложения прибыли можно признать единовременно в периоде их уплаты.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit