Департамент Общего аудита по вопросу уплаты налога на имущество по движимому имуществу, включенному в 3-10 амортизационные группы

Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 24.11.14 № 366-ФЗ (далее – Закон № 366-ФЗ) внесено ряд изменений в главу 30 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2015 года.

Так, на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ в редакции Закона № 366-ФЗ не признаются объектами налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Следовательно, с 1 января 2015 года не подлежат обложению налогом на имущество объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств.

При этом пунктом 57 статьи 1 Закона № 366-ФЗ статья 381 НК РФ, предусматривающая льготы по налогу на имущество, дополнена пунктом 25, согласно которому, освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

Из приведенной нормы следует, что с 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, освобождается от налогообложения налогом на имущество, за исключением тех объектов, которые были приняты на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- получения имущества от взаимозависимого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признаются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств после 1 января 2013 года (в том числе принятое на учет в 2015 году), освобождается от обложения налогом на имущество, за исключением тех объектов, которые были приняты на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- получения имущества от взаимозависимого лица.

На основании изложенного, считаем, что порядок налогообложения имущества, принятого на учет Организацией, будет зависеть от того, являются ли Организации, передавшие имущество, взаимозависимыми с Организацией.

Обращаем Ваше внимание, что критерии взаимозависимости определены статьей 105.1 НК РФ.

В том случае, если Организация взаимозависима с организациями, передавшими имущество (в том числе поставщиками), то движимое имущество, относящееся к 3-10 амортизационной группе, и принятое на учет Организацией в 2015 году подлежит обложению налогом на имущество.

Если Организация не взаимозависима с организациями, передавшими имущество (в том числе поставщиками), то движимое имущество, относящееся к 3-10 амортизационной группе, и принятое на учет Организацией в 2015 году не подлежит обложению налогом на имущество.

Коллегия Налоговых Консультантов, 03 ноября 2015г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit