Департамент общего аудита по вопросу утраты льгот Сколково при превышении размера дохода

Ответ

Налоговые преференции для участников проекта «Сколково» установлены нормами НК РФ.

Рассмотрим возможные риски утраты льгот по налогам при получении дохода от уменьшения уставного капитала.

Налог на прибыль

Как было указано нами в ответе от 22.04.2014 № 14-04/52, при добровольном уменьшении уставного капитала без соответствующей выплаты денежных средств участникам у Вашей организации возникает внереализационный доход.

При этом согласно пункту 1 статьи 246.1 НК РФ организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (далее в настоящей статье - участники проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков (далее в настоящей статье - право на освобождение) в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 246.1 НК РФ участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:

- при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;

- если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с настоящей главой и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.

Отметим, что в соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 246.1 НК РФ в случае, если участником проекта не направлены документы, указанные в пункте 7 статьи 246.1 НК РФ (либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения), сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Из изложенного следует, что участник проекта «Сколково» утрачивает право на освобождение от уплаты налога на прибыль в случаях:

1. Утраты статуса участника проекта «Сколково»;

2. Если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысит 1 млрд. рублей.

3. Если Организация не представит в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 7 статьи 246.1 НК РФ.

Отметим, что доход, возникающий у Организации в связи с уменьшением уставного капитала, является внереализационным и не включается в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, Ваша Организация может потерять право на освобождение от уплаты налога на прибыль только в случаях:

- если лишится статуса участника проекта «Сколково»;

- годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в который не включается внереализационный доход, возникающий при уменьшении уставного капитала, превысит 1 млрд. рублей;

- если не представит в налоговую инспекцию документы, предусмотренные пунктом 7 статьи 246.1 НК РФ.

Далее рассмотрим налоговые последствия для Организации, в случае потери права на освобождение от уплаты налога на прибыль в зависимости от указанных случаев.

При этом в данном ответе мы не будем рассматривать случай утраты права на освобождение от уплаты налога в связи с непредставлением документов.

Лишение статуса участника проекта «Сколково»

В соответствии с пунктом 8 статьи 2 Закона № 244-ФЗ[1] участник проекта - российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии с настоящим Федеральным законом и получившее в соответствии с настоящим Федеральным законом статус участника проекта.

Согласно пункту 1 статьи 10 Закона № 244-ФЗ юридическое лицо получает статус участника проекта со дня включения его в реестр участников проекта. Решение о включении юридического лица в реестр участников проекта принимается в порядке, утвержденном управляющей компанией.

Пунктом 2 статьи 10 Закона № 244-ФЗ установлено, что решение о включении юридического лица в реестр участников проекта может быть принято при одновременном соблюдении следующих условий:

1) юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) постоянно действующий исполнительный орган юридического лица, а также иные органы или лица, имеющие право действовать от имени юридического лица без доверенности, постоянно находятся на территории Центра[2];

3) учредительными документами юридического лица допускается осуществление им исключительно исследовательской деятельности в соответствии с настоящим Федеральным законом;

4) юридическое лицо принимает на себя обязательства осуществлять исследовательскую деятельность в соответствии с настоящим Федеральным законом и соблюдать правила проекта.

Юридическое лицо утрачивает статус участника проекта по истечении десяти лет со дня включения юридического лица в реестр участников проекта либо со дня досрочного исключения юридического лица из реестра участников проекта, ликвидации или реорганизации юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением реорганизации в форме преобразования или слияния при наличии у каждого участвующего в слиянии юридического лица статуса участника проекта на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц). Решение о досрочном исключении юридического лица из реестра участников проекта принимается в порядке, утвержденном управляющей компанией (пункт 4 статьи 10 Закона № 244-ФЗ).

Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 10 Закона № 244-ФЗ решение о досрочном исключении юридического лица из реестра участников проекта принимается в следующих случаях:

1) нарушение участником проекта правил проекта;

2) несоблюдение участником проекта требований настоящего Федерального закона;

3) отказ участника проекта от участия в проекте.

Таким образом, Организация может быть лишена статуса участника проекта по истечении 10 лет со дня включения ее в реестр участников, либо при ее досрочном исключении из реестра, в частности в случае нарушения правил проекта или требований Закона № 244-ФЗ.

Согласно пункту 3 статьи 246.1 НК РФ сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 миллионов рублей, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

В соответствии с абзацем 2 пункта 5.1 статьи 284 НК РФ в налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 НК РФ, превысил 300 миллионов рублей и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 настоящей статьи (20%), с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.

Таким образом, в случае утраты статуса участника проекта «Сколково» в текущем налоговом периоде, полученная за данный налоговый период прибыль подлежит налогообложению по ставке 20%. При этом Организации будут начислены пени за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.

Обращаем Ваше внимание, что при утрате статуса участника проекта «Сколково» размер годовой выручки и совокупной прибыли не имеет значения.

Размер годового объема выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. руб.

Как было указано ранее в случае, если годовой объем выручки от реализации участника проекта «Сколково» превысит 1 млрд. руб., то у Организации возникает обязанность уплачивать налог на прибыль.

При этом внереализационный доход, возникший у Организации от уменьшения уставного капитала в формировании показателя «выручка» не участвует. В то же время внереализационный доход формирует показатель прибыли текущего периода.

Согласно пункту 3 статьи 246.1 НК РФ сумма налога за налоговый период, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 миллионов рублей, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 НК РФ прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре «Сколково» (далее в настоящем пункте - участник проекта), облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 НК РФ.

В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 НК РФ, превысил 300 миллионов рублей и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 настоящей статьи (20%), с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.

Согласно пункту 18 статьи 274 НК РФ организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (далее в настоящем пункте - участник проекта) и прекратившая использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, по основанию, предусмотренному абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 НК РФ, определяет нарастающим итогом совокупный размер прибыли, полученной за истекшие налоговые периоды с начала того налогового периода, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей.

Указанный в настоящем пункте совокупный размер прибыли определяется как суммы прибыли (убытка), рассчитанные по итогам каждого предыдущего налогового периода. Для целей настоящего пункта при определении совокупного размера прибыли не учитывается прибыль (убыток), полученная по итогам налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей.

Из изложенного следует, что в случае, если объем годовой выручки от реализации за налоговый период превысит 1 млрд. руб., то у Организации, сохранившей при этом статус участника проекта «Сколково», возникает обязанность уплачивать налог на прибыль.

При этом прибыль, полученная Организацией, будет облагаться по ставке 0% до тех пор, пока совокупный размер прибыли, полученной начиная с 1-го числа года, в котором Организацией было прекращено использование права на освобождение от уплаты налога на прибыль, превысит 300 млн. руб.

Прибыль, полученная в налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли Организации превысит 300 млн. руб., будет облагаться налогом по ставке 20%.

По нашему мнению, из буквального толкования приведенных норм НК РФ следует, что обязанность рассчитывать совокупный размер прибыли у участника проекта «Сколково» возникает только в случае, если объем годовой выручки от реализации превысит 1 млрд. руб.

Так, в случае, если у Организации объем годовой выручки от реализации за 2014г. превысит 1 млрд. руб., то Организация становится плательщиком налога на прибыль. При этом Организация применяет ставку налога на прибыль в размере 0% до тех пор, пока совокупный размер прибыли не превысит 300 млн. руб.

При этом совокупный размер прибыли будет рассчитываться, начиная с 01.01.2014г. Прибыль, полученная до указанной даты, при определении совокупного размера прибыли учитываться не будет.

В случае, если совокупный размер прибыли Организации уже по итогам 2014г. превысит 300 млн. руб., то налог на прибыль за 2014г. должен уплачиваться по ставке 20%.

Таким образом, по нашему мнению, в ситуации, когда годовой объем выручки от реализации не превысил 1 млрд. руб., а совокупный размер прибыли составил величину более 300 млн. руб. Организация право на освобождение от уплаты налога на прибыль не теряет.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 6 статьи 289 НК РФ организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре «Сколково», и осуществляющие расчет совокупного размера прибыли в соответствии с пунктом 18 статьи 274 НК РФ вместе с налоговой декларацией представляют расчет совокупного размера прибыли.

Формы расчета совокупного размера прибыли и налоговая декларация по налогу на прибыль для участников проекта «Сколково» утверждены Приказом Минфина РФ от 30.12.10 № 196н.

НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 145.1 НК РФ организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (далее в настоящей статье - участник проекта), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом.

Предусмотренное настоящей статьей освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 145.1 НК РФ участник проекта утрачивает право на освобождение в случае, если:

- утрачен статус участника проекта, с момента утраты такого статуса;

- совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или имело место указанное превышение совокупного размера прибыли, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Кроме того, в пункте 5 статьи 145.1 НК РФ указано, что в случае, если участником проекта не представлены документы, указанные в пункте 6 статьи 145.1 НК РФ[3], или представлены документы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае наличия обстоятельств, указанных в пункте 2 статьи 145.1 НК РФ, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Из изложенного следует, что участник проекта «Сколково» утрачивает право на освобождение от уплаты НДС в случаях:

1. Утраты статуса участника проекта «Сколково»;

2. Если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысит 1 млрд. руб. и при этом совокупный размер прибыли Организации превысит 300 млн. руб.;

3. Если Организация не представит в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 145.1 НК РФ.

Далее рассмотрим налоговые последствия для Организации, в случае потери права на освобождение от уплаты НДС в зависимости от указанных случаев.

При этом в данном ответе мы не будем рассматривать случай утраты права на освобождение от уплаты налога в связи с непредставлением документов.

Лишение статуса участника проекта «Сколково»

При утрате статуса участника проекта «Сколково» Организация на основании пунктов 2 и 5 статьи 145.1 НК РФ:

- утрачивает право на освобождение от уплаты НДС с момента утраты статуса участника проекта;

- восстанавливает и уплачивает в бюджет сумму НДС;

- уплачивает пени по НДС.

Размер годового объема выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. руб.

Как было указано ранее, в соответствии с пунктом 2 статьи 145.1 НК РФ Организация утрачивает право на освобождение от уплаты НДС в случае, если совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей.

При этом указанное право утрачивается с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

По нашему мнению, из буквального толкования приведенной нормы НК РФ следует, что обязанность рассчитывать совокупный размер прибыли у участника проекта «Сколково» возникает только в случае, если объем годовой выручки от реализации превысит 1 млрд. руб.

Так, в случае, если объем годовой выручки от реализации за 2014г. превысит 1 млрд. руб., то у Организации в целях исчисления и уплаты НДС появляется необходимость рассчитывать совокупный размер прибыли, начиная с 01.01.2014г. При этом указанный размер совокупной прибыли рассчитывается аналогично тому, как он рассчитывается в целях налогообложения прибыли.

Прибыль, полученная до указанной даты, при определении совокупного размера прибыли учитываться не будет.

В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли превысит 300 млн. руб., Организация:

- утрачивает право на освобождение от уплаты НДС с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение совокупного размера прибыли;

- восстанавливает и уплачивает в бюджет сумму НДС;

- уплачивает пени по НДС.

Отметим, что согласно статье 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал.

Таким образом, если совокупный размер прибыли превысит 300 млн. руб. во 2 квартале 2014г., то с 01.04.2014г. у Организации возникает обязанность уплачивать НДС.

При этом, по нашему мнению, в ситуации, когда годовой объем выручки от реализации не превысил 1 млрд. руб., а совокупный размер прибыли составил величину более 300 млн. руб. Организация право на освобождение от уплаты НДС не теряет.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии абзацем 4 пункта 6 статьи 145.1 НК РФ, начиная с года, следующего за годом, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей, участник проекта также должен представлять в налоговый орган одновременно с документами, указанными в абзацах втором и третьем настоящего пункта, предусмотренный пунктом 18 статьи 274 НК РФ расчет совокупного размера прибыли, рассчитанного нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки, полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей.

Налог на имущество

В соответствии с пунктом 20 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».

Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 НК РФ.

Как было указано ранее, в соответствии с пунктом 2 статьи 145.1 НК РФ участник проекта «Сколково» утрачивает право на освобождение в случае, когда:

- утрачен статус участника проекта, с момента утраты такого статуса;

- совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с гл. 25 Кодекса нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб., превысил 300 млн руб., с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

При этом сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или имело место указанное превышение совокупного размера прибыли, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Из изложенного следует, что порядок утраты права на освобождение от обложения налогом на имущество, аналогичен порядку, установленному для НДС.

Отметим, что согласно пункту 1 статьи 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год.

Таким образом, при утрате статуса участника проекта у Организации возникает обязанность уплачивать налог на имущество с 1-го числа года, в котором утрачен статус.

При превышении годового объема выручки от реализации суммы в 1 млрд. руб. у Организации возникает обязанность рассчитывать совокупный размер прибыли. При превышении размера совокупной прибыли значения в 300 млн. руб. у Организации возникает обязанность уплачивать налог на имущество с 1-го числа года, в котором произошло превышение.

Так, в случае, если объем годовой выручки от реализации за 2014г. превысит 1 млрд. руб., то у Организации возникает обязанность определить совокупный размер прибыли. При этом совокупный размер прибыли будет рассчитываться, начиная с 01.01.2014г. Прибыль, полученная до указанной даты, при определении совокупного размера прибыли учитываться не будет.

В случае, если совокупный размер прибыли Организации уже в 2014г. превысит 300 млн. руб., то у Организации возникает обязанность уплачивать налог на имущество за 2014г.

При этом, по нашему мнению, в ситуации, когда годовой объем выручки от реализации не превысил 1 млрд. руб., а совокупный размер прибыли составил величину более 300 млн. руб. Организация право на освобождение от уплаты налога на имущество не теряет.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел