Департамент общего аудита по вопросу возврата покупателю наличных денежных средств

В соответствии с пунктом 9.2 Инструкции Банка России от 02.04.2010 № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» операционная касса, расположенная вне кассового узла, является внутренним структурным подразделением банка.

При приеме наличных денежных средств от клиентов Вашей организации Банк осуществляет операцию по переводу денежных средств физического лица на расчетный счет Вашей организации без открытия физическому лицу соответствующего счета.

Согласно статье 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 № 395-1 переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов отнесены к банковским операциям.

При этом согласно Письму ЦБ РФ от 04.01.2003 № 17-44/1 перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов относится к безналичным расчетам.

Поступившие на расчетный счет Вашей организации денежные средства от покупателя считаются полученными в безналичном порядке.

Согласно пункту 2 Указаний ЦБ РФ от 20.06.07 № 1843-У юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений пункта 1 настоящего Указания.

В пункте 3 Официального разъяснении Банк России от 28.09.09 № 34-ОР указано:

«В соответствии с нормой пункта 2 Указания N 1843-У юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на выплату заработной платы, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, возврат наличных денег за возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, оплаченные ранее за наличный расчет, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

В связи с этим продавец (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) не вправе расходовать поступившие в его кассу наличные деньги на выплату покупателю за возвращенный товар, приобретенный ранее в безналичном порядке».

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что продавец не вправе возвращать наличные денежные средства покупателю, ранее оплатившему товар в безналичном порядке, только из поступившей в его кассу наличной выручки за товары (работы, услуги).

При этом действующее законодательство, по нашему мнению, не устанавливает запрет на возврат продавцом наличных денежных средств покупателю из средств, снятых с расчетного счета продавца (т.е. не из наличной выручки).

Кроме того, при оплате денежных средств путем денежного перевода без открытия счета фактически платеж в оплату товара не производился физическим лицом (покупателем) с определенного счета. Соответственно у покупателя может физически отсутствовать банковский счет, на который могут быть возвращены денежные средства в безналичном порядке.

В связи с этим, по нашему мнению, Ваша организация вправе вернуть покупателю наличные денежные средства при условии их предварительного снятия со своего счета в банке.

Осуществлять возврат денежных средств из наличной выручки в рассматриваемой ситуации Ваша организация не вправе.

Отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает ответственность за «нецелевое» расходование наличных денежных средств.

Между тем многочисленная арбитражная практика свидетельствует о том, что налоговые органы подводят данное нарушение под статью 15.1 КоАП РФ, считая что нарушение свидетельствует о несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств или превышении лимита остатка кассы.

При этом некоторые суды поддерживают налоговые органы (Постановления 9 ААС от 12.03.2012 № А40-115186/11-93-1031; 20 ААС от 06.04.2012 № А62-7445/2011; ФАС ЗСО от 27.05.2010 № А03-14966/2009).

В то же время существует и противоположная арбитражная практика. Так, суды встают на сторону организаций (Постановление 14 ААС от 29.03.2012 № А05-12467/2011), особенно если налоговый орган не представит доказательств, что с учетом выданных денег лимит кассы оказался бы превышен (7 ААС от 06.12.2011 № 07АП-9420/11).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit