Департамент общего аудита по вопросу ввоза на территорию РФ товара таможенного союза

В соответствии со статьей 1 Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза[1] таможенный союз – это форма торгово-экономической интеграции Сторон, предусматривающая единую таможенную территорию. При этом Стороны применяют единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами.

В целях реализации отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами, принят ТК ТС (пункт 1 статьи ТК ТС).

Таким образом, ТК ТС регулировал таможенные отношения в рамках ЕврАзЭС.

С 01.01.15 вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе[2] (далее - Договор о ЕАЭС).

В соответствии со статьей 1 Договора о ЕАЭС Евразийский экономический союз – это союз государств, в рамках которого обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных настоящим Договором и международными договорами в рамках Союза.

При этом согласно статье 32 Договора о ЕАЭС в Союзе осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право Союза, а также в соответствии с положениями настоящего Договора.

Таким образом, предполагается, что в ЕАЭС будет действовать свой таможенный кодекс ЕАЭС, который должен вступить в силу вместе с договором ЕАЭС.

Вместе с этим, как следует из общедоступных источников информации[3], на данный момент существует только проект ТК ЕАЭС, который планируется принять к 01.01.16г.

До момента вступления в силу ТК ЕАЭС согласно статье 101 Договора ЕАЭС таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с Договором о Таможенном кодексе таможенного союза от 27.11.09 года и иными международными договорами государств-членов, регулирующими таможенные правоотношения, заключенными в рамках формирования договорно-правовой базы Таможенного союза и Единого экономического пространства и входящими в соответствии со статьей 99 настоящего Договора в право Союза, с учетом положений настоящей статьи.

Таким образом, до вступления в силу ТК ЕАЭС продолжает действовать ТК ТС.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, несмотря на начало действия договора ЕАЭС порядок оформления перемещения товаров внутри таможенного союза, ввоза на его территорию и вывоза товаров, не изменился.

Как указано пунктом 1 статьи 2 ТК ТС единую таможенную территорию таможенного союза (далее - таможенная территория таможенного союза) составляют территории Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.

Пределы таможенной территории таможенного союза являются таможенной границей таможенного союза (далее - таможенная граница) (пункт 2 статьи 2 ТК ТС).

Основные термины, используемые в ТК ТС, предусмотрены статьей 4 ТК ТС:

- товар - любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств - членов таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу (пункт 35 статьи 4 ТК ТС);

- товары таможенного союза - находящиеся на таможенной территории таможенного союза товары, в том числе полностью произведенные на территориях государств - членов таможенного союза и ввезенные на таможенную территорию таможенного союза и приобретшие статус товаров таможенного союза в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза (пункт 37 статьи 4 ТК ТС);

- таможенная процедура - совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами (пункт 26 статьи 4 ТК ТС);

- выпуск товаров - действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные процедуры (пункт 5 статьи 4 ТК ТС);

- таможенное декларирование - заявление декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров (пункт 27 статьи 4 ТК ТС).

Как указано пунктом 1 статьи 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Товары таможенного союза находятся под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории таможенного союза с момента регистрации таможенной декларации или иных документов, используемых в качестве таможенной декларации, либо совершения действия, непосредственно направленного на осуществление вывоза товаров с таможенной территории таможенного союза, и до пересечения таможенной границы (пункт 4 статьи 96 ТК ТС).

Как следует из пункта 1 статьи 203 ТК ТС, под определенную таможенную процедуру помещаются товары, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза.

При этом товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ТС (пункт 1 статьи 179 ТК ТС).

Таким образом, действие ТК ТС распространяется на товары, перемещаемые через границу таможенного союза. При этом с момента вступления в силу ТК ТС в случае перемещения товаров таможенного союза по территории таможенного союза, т.е. с территории РБ на территории РФ, таможенный контроль не осуществляется. Соответственно, при перемещении товаров таможенного союза по территории таможенного союза не требуется их таможенное оформление, не возникает объекта обложения таможенными пошлинами.

Договор о ЕАЭС регламентирует порядок уплаты НДС во взаимной торговле товарами (работами, услугами) между налогоплательщиками стран - участниц ЕАЭС.

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг установлен соответствующим Протоколом, изложенным в Приложении № 18 к Договору ЕАЭС (далее по тексту – Протокол):

13. Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного пунктом 27 настоящего Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 13.1 - 13.5 настоящего Протокола.

Для целей настоящего раздела собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

14. Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Для целей определения налоговой базы стоимость товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.

17. Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

18. Для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства-члена, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения.

19. Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:

принятия на учет импортированных товаров;

срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства-члена.

20. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства-члена. При наличии у налогоплательщика излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету), как при импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, так и при реализации товаров (работ, услуг) на территории государства-члена, налоговый орган в соответствии с законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары, принимает (выносит) решение об их зачете в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам. В этом случае выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, не представляется. По договору (контракту) лизинга указанные в настоящем подпункте документы представляются при наступлении срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга;

3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена.

Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом Союза, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена с территории другого государства-члена; в случае лизинга товаров (предметов лизинга) - договоры (контракты) лизинга; в случае товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) об изготовлении товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 13.2 - 13.5 настоящего Протокола), представленное налогоплательщику одного государства-члена налогоплательщиком другого государства-члена либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства-члена, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства-члена и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства-члена о приобретении импортированных товаров:

номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства-члена;

полное наименование налогоплательщика (организации (индивидуального предпринимателя) государства-члена;

место нахождения (жительства) налогоплательщика государства-члена;

номер и дата договора (контракта);

номер и дата спецификации.

В случае если налогоплательщик государства-члена, у которого приобретаются товары, не является собственником реализуемых товаров (является комиссионером, поверенным или агентом), то сведения, указанные в абзацах втором - шестом настоящего подпункта, представляются также в отношении собственника реализуемых товаров.

В случае представления информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на русский язык.

Информационное сообщение не представляется в случае, если сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, содержатся в договоре (контракте), указанном в подпункте 5 настоящего пункта;

7) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случае их заключения);

8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена с территории другого государства-члена, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или по агентскому договору (контракту) (в случаях, предусмотренных пунктами 13.2 - 13.5 настоящего Протокола, за исключением случаев, когда косвенные налоги уплачиваются комиссионером, поверенным или агентом).

Документы, указанные в подпунктах 2 - 8 настоящего пункта, могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, устанавливаемом законодательством государства-члена, или в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов. Формат указанных документов определяется нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.

Документы, указанные в настоящем пункте, за исключением заявления и информационного сообщения, не представляются в налоговый орган, если их непредставление одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

21. Уточненное (взамен ранее представленного) заявление представляется либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. Одновременно с уточненным (взамен ранее представленного) заявлением представляются документы, предусмотренные подпунктами 2 - 8 пункта 20 настоящего Протокола, если они не были ранее представлены в налоговый орган.

Если представление уточненного (взамен ранее представленного) заявления не влечет за собой внесение изменений в ранее представленную налоговую декларацию, то налогоплательщик не представляет уточненную (дополнительную) налоговую декларацию, если иное не установлено законодательством государства-члена. Представление такого уточненного заявления не влечет за собой восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС, уплаченных при импорте товаров.

Уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется в случаях, установленных законодательством государства-члена.

23. При возврате импортированных товаров в месяце принятия их на учет отражение в налоговой декларации операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.

Возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы. В случае частичного возврата таких товаров указанные документы (их копии) представляются в налоговый орган одновременно с документами, предусмотренными пунктом 20 настоящего Протокола.

При возврате по указанной причине импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и документы (их копии), указанные в абзаце втором настоящего пункта.

Документы, указанные в абзаце втором настоящего пункта, могут быть представлены в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов. Формат указанных документов определяется налоговыми органами государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.

В случае частичного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров в налоговый орган представляется уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.

В случае полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении, в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется. Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах, по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.

При частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.

24. При увеличении стоимости импортированных товаров в случае увеличения их цены по истечении месяца, в котором товары были приняты налогоплательщиком к учету, налоговая база для целей уплаты НДС увеличивается на разницу между измененной и предыдущей стоимостью импортированных товаров. Уплата НДС и представление налоговой декларации производятся не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участники договора (контракта) изменили цену импортированных товаров.

Разница между измененной и предыдущей стоимостью приобретенных импортированных товаров отражается в налоговой декларации, одновременно с которой налогоплательщик представляет в налоговый орган:

заявление (с отражением разницы между измененной и предыдущей стоимостью) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;

договор (контракт) или иной документ, предусмотренный участниками договора (контракта), который подтверждает увеличение цены импортированного товара, корректировочный счет-фактуру (в случае если его выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена). Указанные документы могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства-члена, или в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов. Формат указанных документов определяется нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.

26. Суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

Следует отметить, что указанные положения Протокола в целом идентичны ранее действовавшему Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.09.

Рассмотрим отличия указанных Протоколов.

При импорте из стран ЕАЭС Протокол № 18 устанавливает порядок уплаты и отражения НДС в заявлении и декларации в случаях:

- возврата товаров, в том числе по причине ненадлежащего качества;

- увеличения стоимости товаров по истечении месяца, в котором они были приняты на учет.

Если выставление счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена или товары приобретаются у налогоплательщика, не являющегося членом ЕАЭС, импортер предоставляет налоговому органу иной документ, выставленный продавцом и подтверждающий стоимость импортированных товаров.

Стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.

На основании каких документов подтверждается дата поставки оборудования?

В первую очередь, дата поставки товара определяется на основании договора купли-продажи (поставки), содержащего условия о переходе рисков или права собственности на товар.

Как правило, документом подтверждающим дату поставки (переход права собственности) является транспортная накладная (международная транспортная накладная, ж/д накладная и т.д.) с соответствующей отметкой. Данная отметка может подтверждать дату отгрузки товара или прибытия товара в пункт назначения. В зависимости от условий поставки, датой перехода права собственности может быть как дата отгрузки товара, дата доставки в оговоренное место и т.д.

Таким образом, по нашему мнению, документами, подтверждающими дату поставки оборудования будут договор купли-продажи (поставки) и транспортная накладная (международная транспортная накладная, ж/д накладная и т.д.).

Нужно ли регистрировать сч/ф поставщика в ИФНС?

Какая отчетность и в какие сроки предоставляется в налоговые органы?

В соответствии пунктом 20 Протокола налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган налоговую декларацию. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган, в том числе счет-фактуру поставщика.

Согласно пункту 20 Протокола форма налоговой декларации устанавливается законодательством РФ либо утверждается компетентным органом РФ.

Пунктом 7 статьи 80 НК РФ установлено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Таким органом, согласно пунктам 1, 5.10 Положения о Федеральной налоговой службе[4], является федеральная налоговая служба.

Из указанных норм по нашему мнению, следует, что форма налоговой декларации, которая должна предоставляться при импорте товаров в рамках ЕАЭС, должна быть утверждена ФНС РФ.

На данный момент новая форма налоговой декларации не утверждена. Соответственно, по нашему мнению, Организация вправе использовать форму налоговой декларации по косвенным налогам, утвержденную Приказ Минфина РФ от 07.07.10 № 69н.

Указанная декларация не содержит требования об указании данных полученного счета-фактуры.

В связи с этим, по нашему мнению, у Организации отсутствует необходимость регистрации счета-фактуры поставщика в ИФНС. При этом копию указанного счета-фактуры необходимо предоставить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией.

Указанная декларация представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (пункт 20 Протокола).

Обращаем внимание, что сроки предоставления налоговой декларации, установленные Протоколом и НК РФ отличаются.

Согласно Протоколу в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, подается налоговая декларация по косвенным налогам, утвержденная Приказом Минфина РФ от 07.07.10 № 69н.

В свою очередь, НК РФ предусматривает для предоставления налоговой декларации 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговая декларация по НДС, которая должна быть предоставлена в указанный срок, утверждена Приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ (за IV квартал 2014 налогоплательщики предоставляли декларацию, утвержденную Приказ Минфина РФ от 15.10.09 № 104н).

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также импортирующие товары из стран таможенного союза, должны предоставлять две декларации по НДС:

1. налоговая декларация, утвержденная Приказом Минфина РФ от 07.07.10 № 69н в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров;

2. налоговая декларация, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обращаем внимание, что налоговая декларация, предоставление которой предусмотрено Протоколом, представляется в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

То есть, данная декларация предоставляется не по окончанию квартала, а ежемесячно (при условии, что налогоплательщик постоянно импортирует товар из стран таможенного союза).

Как отражаются операции по импорту оборудования из Республики Беларусь в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет.

В соответствии с нормами пунктов 2, 5 и 6 ПБУ 5/01[5] материально-производственные затраты (к которым относятся товары) принимаются к учету по фактической себестоимости – в размере фактических затрат Организации, связанных с их приобретением.

Согласно пункту 4 ПБУ 3/2006[6] стоимость материально-производственных запасов, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу (пункт 5 ПБУ 3/2006).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 3/2006 для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.

Согласно приложению датой операции в иностранной валюте является дата признания расходов по приобретению МПЗ.

Соответственно, по нашему мнению, стоимость товаров подлежит пересчету на дату перехода права собственности на товары[7].

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов фактические затраты на приобретение товаров учитываются на счете 41 «Товары».

Соответственно, при оприходовании товаров в бухгалтерском учете будет сделана запись: Дебет 41 Кредит 60.

Кроме того, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Соответственно, обязательства перед белорусским поставщиком подлежат пересчету как на дату погашения, так и на отчетную дату.

В связи с этим, при пересчете в результате изменения курса валют в бухгалтерском учете Организации могут образовываться курсовые разницы.

Согласно пункту 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов или расходов и отражаются по кредиту (доходы) или дебету (расходы) счета 91(пункт 7 ПБУ 9/99, пункт 11 ПБУ 10/99).

НДС.

Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в частности в отношении, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, Организация имеет право принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе товаров на территорию РФ. Вычет производится в полном объеме после принятия данных товаров на учет при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Налог на прибыль.

Обращаем Ваше внимание, что стоимость приобретенных материалов (товаров) учитывается в составе расходов в момент их фактического использования (реализации) (пункт 2 статьи 272 НК РФ, подпункт 3 пункта 1статьи 268 НК РФ).

При этом, при определении стоимости товаров необходимо учитывать следующее.

Пунктом 5 статьи 252 НК РФ установлено, что понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных расходов производится в соответствии со статьей 272 НК РФ.

Статьей 272 НК РФ предусматривает, что расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено настоящим пунктом.

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше[8].

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, пересчет стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте, должен производиться на дату перехода права собственности на эти товары.

В свою очередь, обязательство, возникшее при поставке товаров подлежит пересчету на дату погашения или последнее число текущего месяца, в зависимости от того, что произошло раньше.

Возникающие при пересчете в результате изменения курсов валют курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, пункт 11 статьи 250 НК РФ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit