Департамент по общему аудиту по вопросу учета госпошлины (регистрация транспортного средства)

В соответствии с пунктом 38 статьи 333.33 НК РФ за выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства организация уплачивает государственную пошлину в размере 300 рублей.

Бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктами 7-8 ПБУ 6/01[1] основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Указанный перечень затрат, включает в том числе расходы на уплату государственной пошлины, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением.

Рассмотрим возможность включения госпошлины, уплачиваемой в связи с регистрацией транспортного средства, в первоначальную стоимость основного средства.

В первую очередь, следует отметить, что в отношении данного вопроса, существует две противоположные точки зрения:

Госпошлина не включается в первоначальную стоимость основного средства, так как не связана с приобретением автомобиля и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации. Такой подход, наш взгляд, подтверждается пунктом 8 ПБУ 6/01 и Приказом МВД РФ от 24.11.08 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств».

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства. С этой точки зрения, регистрация транспортного средства не оказывает влияния на приобретение транспортного средства, в отличие от приобретения объектов недвижимости, переход права собственности на которые подлежит государственной регистрации.

Согласно пункту 2 Приказа МВД РФ от 24.11.08 № 1001 под регистрацией транспортных средств понимается комплекс мероприятий, направленных на обеспечение допуска транспортных средств к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации и за ее пределами. То есть регистрация автомобиля не оказывает какого-либо влияния на состояние самого транспортного средства, связанного с его приобретением или эксплуатацией.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 Приказа МВД РФ от 24.11.08 № 1001 собственники и владельцы транспортных средств обязаны в установленном порядке зарегистрировать их в течение 10 суток после приобретения. Из чего можно сделать вывод, что до истечения указанного срока эксплуатация транспортного средства возможна и без его регистрации, а, значит, говорить о том, что автомобиль до регистрации не готов к эксплуатации, не корректно.

Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод о том, что госпошлина не может быть отнесена к расходам, непосредственно связанным с приобретением транспортного средства или доведением его до состояния пригодного к эксплуатации, а, значит, не подлежит включению в первоначальную стоимость основного средства.

Госпошлина включается в первоначальную стоимость основного средства, так как, несмотря на то, что транспортное средство может быть готово к эксплуатации, полноценно использоваться (т.е. спустя 10 дней после его приобретения) оно будет только после госрегистрации. Следовательно, расходы на регистрацию автомобиля могут быть квалифицированы, как расходы, связанные с доведением транспортного средства до состояния пригодного к эксплуатации.

На наш взгляд, первый вариант наиболее аргументирован и соответствует нормам действующего законодательства. Вместе с этим, по нашему мнению, независимо от того, какого подхода будет придерживаться по данному вопросу Ваша организация, это не повлечет каких-либо неблагоприятных последствий.

В случае, если Организация примет решение не включать госпошлину в состав первоначальной стоимости, то она, по нашему мнению, может быть отнесена в состав прочих расходов на дату уплаты (пункты 11, 16 ПБУ 10/99[2]).

Налог на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния пригодного для эксплуатации, подлежат включению в первоначальную стоимость.

При этом следует отметить, что вопрос о включении в стоимость основного средства госпошлины, является спорным на основании следующего.

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В свою очередь, согласно пункту 10 статьи 13 НК РФ государственная пошлина является федеральным сбором.

Следовательно, расходы в виде госпошлины прямо относятся к прочим расходам на основании статьи 264 НК РФ.

Таким образом, помимо того, что в рассматриваемом случае, вопрос о том, связана ли госпошлина, уплачиваемая при регистрации транспортного средства, с приобретением основного средства, является спорным, НК РФ также предусматривает прямой нормой включение госпошлины в состав текущих расходов.

Следует отметить, что согласно последним[3] официальным разъяснениям госпошлина подлежит включению в первоначальную стоимость основного средства (например, письма Минфина РФ от 08.06.12 № 03-03-06/1/295, от 12.08.11 № 03-03-06/1/481, от 04.03.10 № 03-03-06/1/113, от 19.05.09 № 03-05-05-01/26).

Вместе с этим, данные разъяснения касаются госпошлины, уплачиваемой при регистрации прав собственности на недвижимость, т.е. о том случае, когда расходы непосредственно связанны с приобретением основного средства.

В отношении регистрации транспортных средств, официальных разъяснений на текущий момент нет.

Вместе с этим, имеется арбитражная практика, которая подтверждает нашу позицию, приведенную выше: госпошлина за регистрацию транспортного средства не связана с его приобретением или доведением до состояния пригодного для использования.

Постановление ФАС Уральского округа от 25.11.08 № Ф09-8694/08-С3:

Затраты на регистрацию автотранспорта не увеличивают его первоначальную стоимость, а учитываются в прочих расходах, так как регистрация в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности.

Постановление ФАС Уральского округа от 30.01.08 № Ф09-57/08-С3:

Регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния, пригодного для использования. Следовательно, расходы на регистрацию в формировании первоначальной стоимости транспортных средств не участвуют.

Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.06 по делу № А08-601/05-9:

Регистрация транспортного средства не является государственной регистрацией имущества, которая порождает право собственности (ст. ст. 164, 223 ГК РФ). Таким образом, регистрация транспортного средства не признается доведением его до состояния, пригодного для использования, поскольку использование автомобиля возможно и без его регистрации, например для внутризаводских перевозок. Следовательно, пошлина за постановку на учет приобретенного автотранспорта в органах ГИБДД и Гостехнадзора отнесена к прочим расходам, связанным с производством, правомерно.

Таким образом, по нашему мнению, государственная пошлина, уплаченная за регистрацию транспортного средства, не включается в первоначальную стоимость основного средства. Вместе с этим, учитывая наличие арбитражной практики по этому вопросу, мы не исключаем претензий со стороны налоговых органов, в случае, если госпошлина будет учтена в составе текущих расходов.

В отношении учета госпошлины в случае, продажи транспортного средства, следует отметить, что НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика по восстановлению госпошлины, ранее учтенной в составе расходов.

Соответственно, по нашему мнению, если Организацией будет продано транспортное средство, пошлина по которому была учтена в составе расходов, в отношении данной пошлины не нужно будет предпринимать никаких действий.

В том случае, если пошлина будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства, то при выбытии основного средства, она фактически уже будет включена в остаточную стоимость основного средства.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit