Департамент общего аудита о бухгалтерском и налоговом учете рекламной акции
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
29.12.2011
Вопрос
Организация планирует провести акцию 2+1.
Условия акции: закажи 2 бокала пива 0,5 , третий получи в подарок.
Участники акции (рестораны г. Москвы и региональные дистрибьюторы) покупают пиво по договорным ценам. По окончании акции Участники представляют Компании отчет, в котором указано количество литров к возмещению.
Рестораны г. Москвы будут представлять отчет из R-keeper.
Какой отчет можно потребовать с региональных дистрибьюторов, учитывая то обстоятельство, что они не являются продавцами конечному потребителю?
Как с точки зрения налогового учета лучше возместить расходы по этой акции контрагентам: пивом, денежными средствами или есть иной способ? Нужно ли эти условия прописать отдельным соглашением?
Рассмотрите, пожалуйста, ситуацию как со стороны Организации-продавца, так и со стороны Организации- покупателя.
Организация планирует провести акцию 2+1.
Условия акции: закажи 2 бокала пива 0,5 , третий получи в подарок.
Участники акции (рестораны г. Москвы и региональные дистрибьюторы) покупают пиво по договорным ценам. По окончании акции Участники представляют Компании отчет, в котором указано количество литров к возмещению.
Рестораны г. Москвы будут представлять отчет из R-keeper.
Какой отчет можно потребовать с региональных дистрибьюторов, учитывая то обстоятельство, что они не являются продавцами конечному потребителю?
Как с точки зрения налогового учета лучше возместить расходы по этой акции контрагентам: пивом, денежными средствами или есть иной способ? Нужно ли эти условия прописать отдельным соглашением?
Рассмотрите, пожалуйста, ситуацию как со стороны Организации-продавца, так и со стороны Организации- покупателя.
Ответ
Исходя из информации, изложенной в тексте вопроса, Ваша организация планирует проведение акции в ресторанах, являющихся покупателями Вашего товара. Поставки товара, в том числе, предназначенного для акции, производится по договорам купли-продажи. После предоставления отчета покупателей Организация планирует компенсировать своим покупателем расходы в виде стоимости пива, произведенные ими на проведение акции. При этом договор купли-продажи не предусматривает такого условия.
В соответствии со статьей 421 ГК РФ юридические лица свободны в заключении договора.
Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).
Таким образом, стороны вправе заключить любой договор и предусмотреть в этом договоре любые, устраивающие стороны условия, если только они не противоречат нормам действующего законодательства.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, Организация вправе заключить со своими покупателями (ресторанами и дистрибьюторами) как отдельное соглашение, так и внести соответствующие условия в договор купли-продажи, оформив дополнительное соглашение.
Учитывая, что у Организации не со всеми ресторанами напрямую заключены договоры и поставки производятся через дистрибьюторов, рассмотрим какие договора могут быть заключены:
1). поставка товара осуществляется ресторану напрямую;
2). поставка товара осуществляется через дистрибьютора.
Поставка товара осуществляется ресторану напрямую.
Описанные в вопросе отношения сторон, по нашему мнению, можно классифицировать как оказание услуг.
Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
В рассматриваемом случае, ресторан оказывает услуги Организации по проведению акции. При этом использует товар, принадлежащий ему на праве собственности, т.е. услуги, оказываются иждивением подрядчика.
В соответствии со статьей 709 ГК РФ в договоре оказания услуг указываются цена подлежащей выполнению услуги или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ.
Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Таким образом, цена договора возмездного оказания услуг может определятся, в том числе, как сумма издержек исполнителя и его вознаграждения. При этом, по нашему мнению, исполнитель должен подтвердить сумму своих издержек.
В связи с этим, как было указано в нашем письме № 11-12/36 от 20.12.11 для того, что бы Организация смогла учесть произведенные расходы при исчислении налога на прибыль необходимо получить от ресторанов отчеты о проведенной рекламной акции, т.е. отчеты, подтверждающие сумму, понесенных расходов. Данные отчеты могут быть составлены в произвольной форме, и содержать реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете[1].
Поставка товара осуществляется через дистрибьютора.
В рассматриваемом случае, дистрибьютор выступает в роли посредника между Организацией и рестораном, с которыми у него заключены договоры купли-продажи.
В связи с этим, по нашему мнению, Организация может заключить с дистрибьютором договор возмездного оказания услуг или агентский договор.
Рассмотрим оба варианта.
Как было указано выше, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Однако в рассматриваемом случае, дистрибьютор самостоятельно не оказывается Организации услуги, а привлекает третье лицо (ресторан).
Вместе с этим, согласно статье 780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.
Следовательно, дистрибьютор вправе привлечь третье лицо для оказания услуг Организации, если это будет прямо указано в договоре.
Однако дистрибьюторы в рассматриваемой ситуации не являются конечными покупателями, проводящими акцию. Соответственно, они не имеют данных о количестве розданного пива. В связи с этим, по нашему мнению, дистрибьютор должен предоставить отчет, сформированный на основании соответствующих отчетов ресторанов с приложениями копий этих отчетов. Приложенные копии будут служить подтверждением понесенных ресторанами расходов.
На основании такого отчета, по нашему мнению, Организация сможет учесть при исчислении налога на прибыль, произведенные расходы на проведение акции.
Как было указано выше, по нашему мнению, Организация вправе заключить с дистрибьютором агентский договор.
В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Таким образом, на основании агентского договора, дистрибьютор будет выполнять поручение Организации по организации поведения акции.
Согласно статье 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Таким образом, по исполнению поручения агент (дистрибьютор) обязан предоставить отчет, с приложением документов, подтверждающих понесенные им в интересах принципала (Организации). В рассматриваемом случае, такими подтверждающими документами, по нашему мнению, будут являться отчеты ресторанов.
Рассмотрим возможные варианты возмещения расходов покупателям.
Как указано в вопросе, возмещение может быть произведено как товаром, так и денежными средствами. Кроме того, могут быть рассмотрены иные варианты.
Возмещение товаром.
Продавец.
Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете регулируется нормами ПБУ 10/99[2].
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
По нашему мнению, проведение рекламной акции собственной продукции направлено на стимулирование продаж данного вида продукции, таким образом. В связи с этим расходы, связанные с оплатой услуг ресторана (возмещением его расходов) за проведение акции, по нашему мнению, являются расходами по обычным видам деятельности Организации.
Отметим, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (пункт 18 ПБУ 10/99).
В рассматриваемом случае, расходы в виде стоимости передаваемого в качестве возмещения товара признаются Организацией на основании отчетов ресторанов и дистрибьюторов.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, как на возмездной, так и безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
На основании пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары.
При этом в соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от налогообложения.
Таким образом, передачу товара в качестве возмещения расходов ресторанов при проведении рекламной акции (т.е. оплаты услуг ресторанов), по нашему мнению, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как передачу товаров, подлежащую обложению НДС в общеустановленном порядке.
Порядок учета стоимости передаваемого товара при исчислении налога на прибыль мы рассматривали в нашем письме № 11-12/36 от 20.12.11.
Покупатель (ресторан).
Как было указано выше, по нашему мнению, в рассматриваемом случае, ресторан оказывает услуги по проведению рекламной акции Организации. При это сумма возмещаемых расходов являются частью стоимости оказываемых услуг.
Выручка от оказания услуг по проведению акции признается рестораном доходом по обычным видам деятельности в сумме, возмещаемых расходов (пункты 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99[3]).
Одновременно с этим расходы, связанные с оказанием услуг, в виде стоимости розданного пива, списываются в себестоимость (пункты 5, 9 ПБУ 10/99).
Как было указано выше, согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в том числе, реализация услуг.
При этом налоговая база определяется как стоимость данных услуг, установленная договором, без НДС (пункт 1 статьи 154 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае является дата оказания услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ).
Таким образом, с суммы возмещаемых расходов ресторан обязан начислить НДС как со стоимости оказанных услуг.
В целях налогового учета выручка от оказания услуг признается рестораном в составе доходов от реализации на дату подписания сторонами договора отчета о понесенных рестораном расходах (розданном пиве) (пункт 1 статьи 249, пункт 3 статьи 271 НК РФ).
В свою очередь стоимость розданного пива включается в состав расходов. При этом, расходы, связанные с оказанием услуг, признаются с учетом требований статьей 318, 319 НК РФ. Организация, оказывающая услуги, вправе относить суммы прямых и косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации услуг данного отчетного (налогового) периода (пункт 2 статьи 318 НК РФ).
Возмещение расходов денежными средствами.
Продавец.
В бухгалтерском учете расходы в виде возмещения расходов ресторана, а, по сути, оплаты стоимости оказанных рестораном услуг, учитываются в том же порядке, что был нами ранее рассмотрен, когда возмещение производилось товаров. То есть, затраты на возмещение, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности Организации.
Сумму НДС, предъявленную рестораном, Организация вправе принять к вычету.
По общему правилу, сумму НДС, предъявленную продавцом, налогоплательщик имеет право принять к вычету, при одновременном выполнении следующих условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ):
- товар (работа, услуга, имущественное право) используется в операциях подлежащих налогообложению НДС,
- товар (работа, услуга, имущественное право) принят на учет,
- предъявлены первичные документы,
- предъявлен правильно оформленный счет-фактура от продавца.
Таким образом, при выполнении необходимых условий Организация вправе принять к вычету НДС.
Учет возмещения, произведенного с помощью денежных средств, в целях налога на прибыль, производится, по нашему мнению, в порядке указанном в нашем письме № 11-12/36 от 20.12.11, т.е. возмещение учитывается в составе рекламных расходов.
Покупатель (ресторан).
При возмещении ресторану, понесенных им расходов, путем перечисления денежных средств, а фактически при оплате оказанных услуг, по нашему мнению, доходы и расходы в виде стоимости розданного пива, учитываются в бухгалтерском и налоговом учете, в том же порядке, что был рассмотрен нами выше.
Кроме вышеуказанных вариантов расчетов, по нашему мнению, также расчеты могут быть произведены векселями или зачетом взаимных требований. При этом наиболее целесообразным и менее трудозатратным, из этих двух вариантов, по нашему мнению, является зачет взаимных требований. В связи с этим, его мы и рассмотрим.
В соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Из представленного определения можно выделить основные условия, при одновременном выполнении которых обязательство может быть прекращено «взаимозачетом»:
-обязательства, предъявляемые к зачету, должны быть однородными[4];
-к моменту проведения зачета должен наступить срок погашения обязательств, либо срок такого погашения не определен, либо он определен моментом востребования.
В рассматриваемом случае, зачет взаимных требований сторонами возможен, если требования сторон друг к другу являются денежными, т.е. например, ресторан/дистрибьютор должен Организации деньги за поставку товара, а Организация в свою очередь имеет обязательство перед рестораном/дистрибьютором возместить его расходы денежными средствами.
Порядок отражения возмещения расходов при зачете взаимных требований в бухгалтерском и налоговом учете сторон будет аналогичен порядку при возмещении расходов денежными средствами.
[1] Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
[4] Согласно пункту 7 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенному в Информационном письме от 29.12.2001 № 65 под однородностью встречных требований следует понимать наличие одного и того же объекта различных требований (деньги, вещи одного и того же вида и т.д.).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел