Департамент общего аудита о бухгалтерском учете арбитражных проб
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
11.04.2012
Вопрос
Компания производит лекарственные средства. Согласно закону об обороте лекарственных средств мы должны от каждой серии производимой продукции отбирать так называемые арбитражные пробы. Эти образцы лекарств и полуфабрикатов хранятся в течение срока годности плюс один год, после чего утилизируется. Делается это с целью подтверждения качества продукции в случае какого-либо несчастного случая с использованием лекарства. В налоговом учете мы списываем себестоимость этих образцов в момент отбора. В бухгалтерском учете стоимость этих образцов учитывается в стоимости готовой продукции до срока утилизации. На наш взгляд учет этих образцов в части готовой продукции искажает отражение активов компании. Эти образцы никогда не могут быть использованы в коммерческом обороте. Учет их в части оборотных активов видится некорректным.
Возможно ли списание этих лекарственных проб в расходы в бухгалтерском учете в тот же момент, что и в налоговом, а их аналитический учет вести за балансом?
Компания производит лекарственные средства. Согласно закону об обороте лекарственных средств мы должны от каждой серии производимой продукции отбирать так называемые арбитражные пробы. Эти образцы лекарств и полуфабрикатов хранятся в течение срока годности плюс один год, после чего утилизируется. Делается это с целью подтверждения качества продукции в случае какого-либо несчастного случая с использованием лекарства. В налоговом учете мы списываем себестоимость этих образцов в момент отбора. В бухгалтерском учете стоимость этих образцов учитывается в стоимости готовой продукции до срока утилизации. На наш взгляд учет этих образцов в части готовой продукции искажает отражение активов компании. Эти образцы никогда не могут быть использованы в коммерческом обороте. Учет их в части оборотных активов видится некорректным.
Возможно ли списание этих лекарственных проб в расходы в бухгалтерском учете в тот же момент, что и в налоговом, а их аналитический учет вести за балансом?
Ответ
Как следует из вопроса, Ваша организация отбирает лекарственные пробы, которые впоследствии в случае необходимости используются для подтверждения качества продукции. По окончании определенного срока неиспользованные пробы утилизируются.
При этом в настоящее время указанные пробы учитываются в составе готовой продукции.
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01[1] готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Поскольку в данном случае рассматриваемые пробы организация продавать не будет, считаем, что они не могут учитываться в составе готовой продукции.
Вместе с тем, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
В данном случае, по нашему мнению, поскольку обязанность отбирать пробы продиктована законодательством и впоследствии указанные пробы могут быть использованы для определения качества продукции в случае возникновения несчастного случая при использовании лекарства, речь идет об использовании указанных проб для управленческих нужд организации.
Соответственно, рассматриваемые пробы, по нашему мнению, подлежат учету в составе материалов.
Следует учитывать, что согласно пункту 216 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее по тексту – Приказ № 119н[2]) часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета «Готовая продукция».
Соответственно, по нашему мнению, стоимость отобранных проб должна быть перенесена со счета учета готовой продукции на счет учета материалов.
Согласно пункту 93 Приказа № 119н стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.
При этом под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации (пункт 90 Приказа № 119н).
По нашему мнению, рассматриваемые пробы изначально отбираются для того, чтобы быть помещенными на хранение, и, соответственно, их хранение и является использованием таких материалов для управленческих нужд.
Соответственно, по нашему мнению, передача на хранение и будет являться моментом отпуска материалов для управленческих нужд.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что Ваша организация вправе в момент передачи на хранение списывать стоимость отобранных проб в состав управленческих расходов. При этом считаем целесообразным организовать надлежащий забалансовый учет указанных объектов.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н
[2] Утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел