Департамент общего аудита о налогообложении НДФЛ оплаты обучения сотрудника
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
02.06.2008
Вопрос
Просим разъяснить порядок налогообложения НДФЛ сотрудника в случае заключения договора на обучение (получение 2-го высшего образования).
Наша ситуация следующая: сотрудница работает в должности специалиста по договорной работе, ее квалификации достаточно для выполнения текущей работы, т.к. у нее высшее экономическое образование. Однако, она планирует получение 2-го высшего образования по специальности Юрист, т.к. считает, что для более качественного выполнения работы и для саморазвития в области договорного права ей необходимо 2-е образование.
Мы поддерживаем стремление сотрудника к повышению квалификации, но готовы оплатить обучение по новой специальности частично - в размере 1/3.
Просим уточнить, следует ли облагать НДФЛ эту сумму?
Просим разъяснить порядок налогообложения НДФЛ сотрудника в случае заключения договора на обучение (получение 2-го высшего образования).
Наша ситуация следующая: сотрудница работает в должности специалиста по договорной работе, ее квалификации достаточно для выполнения текущей работы, т.к. у нее высшее экономическое образование. Однако, она планирует получение 2-го высшего образования по специальности Юрист, т.к. считает, что для более качественного выполнения работы и для саморазвития в области договорного права ей необходимо 2-е образование.
Мы поддерживаем стремление сотрудника к повышению квалификации, но готовы оплатить обучение по новой специальности частично - в размере 1/3.
Просим уточнить, следует ли облагать НДФЛ эту сумму?
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пункт 2 статьи 211 НК РФ).
Таким образом, частичная оплата организацией за налогоплательщика стоимости обучения в его интересах признается доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме.
Вместе с этим, статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ.
Так, в соответствии с пунктом 21 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Таким образом, суммы оплаты (полной или частичной) организацией стоимости обучения (основного или дополнительного) налогоплательщика, не подлежат обложению НДФЛ при выполнении следующих условий:
-обучение происходит в российском образовательном учреждении;
-данное учреждение имеет лицензию;
или
-обучение происходит в иностранном образовательном учреждении;
-данное учреждение имеет соответствующий статус.
В случае, не выполнения вышеприведенных условий, суммы оплаты обучения подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 02.04.12 № 03-04-06/6-88:
«При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в его интересах.
Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика стоимости обучения в его интересах признается доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме.
Вместе с этим в ст. 217 Кодекса содержится перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 21 ст. 217 Кодекса освобождаются от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Согласно данной норме наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты.
Таким образом, суммы оплаты организацией стоимости обучения физических лиц независимо от наличия с ними трудовых отношений, а также независимо от вида получаемого ими образования (основное или дополнительное), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 21 ст. 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
В случае несоблюдения условий, установленных п. 21 ст. 217 Кодекса, суммы оплаты обучения с учетом пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке».
Такая же позиция высказана в письме Минфина РФ от 09.06.11 № 03-04-06/8-135.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел