Департамент общего аудита о налогообложении НДС предполаченных банковских карт
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
01.03.2012
Вопрос
Согласно договору Исполнитель ООО обязуется передать в собственность Заказчику карты «Рапида» (далее по тексту «Карты»), а Заказчик данные Карты принять и оплатить на условиях настоящего Договора. Номинал Карт 100 руб., общее количество карт 10 000шт., стоимость услуг по активации Карт 7,30 руб/шт. в том числе НДС 18%, срок действия Карт 1 год, дизайн Карт, а также адрес доставки согласуются Сторонами путем подписания соответствующих приложений к настоящему Договору.
Общая стоимость Карт, подлежащих поставке по настоящему Приложению, составляет 1 000 000 (Один миллион) рублей 00 копеек. Исполнитель обязуется предоставить заказчику акт приема-передачи карт и товарную накладную ТОРГ12.
Стоимость услуг по активации Карт составляет 73 000 (Семьдесят три тысячи) рублей 00 копеек, в том числе НДС (18%) – 11 135,59 руб. Исполнитель обязуется предоставить заказчику акт на оказание услуг по активации Карт и счет фактуру.
Всего стоимость Карт и стоимость услуг по активации Карт подлежащих поставке по настоящему Приложению, составляет: 1 073 000 (Один миллион семьдесят три тысячи) рублей 00 копеек, в том числе НДС (18%) – 11 135,59 руб.
Исполнитель ООО находится на общей системе налогообложения.
Справочно:
1. ТЕРМИНЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В НАСТОЯЩЕМ ДОГОВОРЕ:
1.1 НКО «РАПИДА» – эмитент карты «Рапида».
1.2 Предоплаченная банковская карта «Рапида» (далее по тексту «Карта») — технологическое средство, удостоверяющее право требования физического лица (далее по тексту «Держатель Карты») к эмитенту на оплату товаров, работ или услуг. Эмиссия предоплаченных банковских карт «Рапида» производится на материальном носителе.
1.3 «Номинал карты» - номинальная стоимость Карты, которая формируется как сумма выраженного в денежных единицах объема права требования Держателя Карты к ООО НКО «Рапида» и связанного с этим обязательства ООО НКО «Рапида» перед Держателем Карты, возникающих в силу приобретения Карты и стоимости обслуживания карты по тарифам ООО НКО «Рапида». Просим выразить мнение о правомерности передачи карт Заказчику без НДС.
Согласно договору Исполнитель ООО обязуется передать в собственность Заказчику карты «Рапида» (далее по тексту «Карты»), а Заказчик данные Карты принять и оплатить на условиях настоящего Договора. Номинал Карт 100 руб., общее количество карт 10 000шт., стоимость услуг по активации Карт 7,30 руб/шт. в том числе НДС 18%, срок действия Карт 1 год, дизайн Карт, а также адрес доставки согласуются Сторонами путем подписания соответствующих приложений к настоящему Договору.
Общая стоимость Карт, подлежащих поставке по настоящему Приложению, составляет 1 000 000 (Один миллион) рублей 00 копеек. Исполнитель обязуется предоставить заказчику акт приема-передачи карт и товарную накладную ТОРГ12.
Стоимость услуг по активации Карт составляет 73 000 (Семьдесят три тысячи) рублей 00 копеек, в том числе НДС (18%) – 11 135,59 руб. Исполнитель обязуется предоставить заказчику акт на оказание услуг по активации Карт и счет фактуру.
Всего стоимость Карт и стоимость услуг по активации Карт подлежащих поставке по настоящему Приложению, составляет: 1 073 000 (Один миллион семьдесят три тысячи) рублей 00 копеек, в том числе НДС (18%) – 11 135,59 руб.
Исполнитель ООО находится на общей системе налогообложения.
Справочно:
1. ТЕРМИНЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В НАСТОЯЩЕМ ДОГОВОРЕ:
1.1 НКО «РАПИДА» – эмитент карты «Рапида».
1.2 Предоплаченная банковская карта «Рапида» (далее по тексту «Карта») — технологическое средство, удостоверяющее право требования физического лица (далее по тексту «Держатель Карты») к эмитенту на оплату товаров, работ или услуг. Эмиссия предоплаченных банковских карт «Рапида» производится на материальном носителе.
1.3 «Номинал карты» - номинальная стоимость Карты, которая формируется как сумма выраженного в денежных единицах объема права требования Держателя Карты к ООО НКО «Рапида» и связанного с этим обязательства ООО НКО «Рапида» перед Держателем Карты, возникающих в силу приобретения Карты и стоимости обслуживания карты по тарифам ООО НКО «Рапида». Просим выразить мнение о правомерности передачи карт Заказчику без НДС.
Ответ
Как следует из текста договора, предоплаченная карта «Рапида» - технологическое средство, удостоверяющее право требования физического лица (далее по тексту «Держатель Карты») к эмитенту на оплату товаров, работ или услуг. Эмиссия предоплаченных банковских карт «Рапида» производится на материальном носителе.
В соответствии с пунктом 1.4 Положения ЦБ РФ от 24.12.04 № 266-П[1] на территории Российской Федерации кредитные организации - эмитенты осуществляют эмиссию банковских карт, являющихся видом платежных карт как инструмента безналичных расчетов, предназначенного для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами (далее - держатели), операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором с эмитентом.
Согласно пункту 1.5. указанного документа предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем - физическим лицом операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией - эмитентом от своего имени за счет денежных средств, предоставленных держателем - физическим лицом, или денежных средств, поступивших в кредитную организацию - эмитент в пользу держателя - физического лица, если возможность использования поступивших денежных средств от третьих лиц предусмотрена договором между держателем - физическим лицом и кредитной организацией - эмитентом. Предоплаченная карта удостоверяет право требования ее держателя - физического лица к кредитной организации - эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.
Таким образом, по своей сути приобретение предоплаченной карты означает внесение денежных средств в кредитную организацию, а последующее использование предоплаченной карты – оплату товаров (работ, услуг) за счет указанных денежных средств.
При этом кредитная организация вправе привлекать банковских платежных агентов для распространения эмитированных данной кредитной организацией платежных карт, а (пункт 1.7. Положения).
При привлечении кредитной организацией - эмитентом банковских платежных агентов для распространения предоплаченных карт не допускается возникновение денежных обязательств кредитной организации по предоплаченным картам перед банковскими платежными агентами - юридическими лицами, в том числе, путем предварительной оплаты предоплаченных карт.
Соответственно, в рассматриваемом случае у Вашей организации заключен договор с платежным банковским агентом, который лишь распространяет карты эмитента, не имея имущественных прав ни на сами карты, ни на права требования к банку по этим картам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.
Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром признается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В рассматриваемой ситуации, как было отмечено выше, приобретая карту, Ваша организация фактически обеспечивает себе возможность расчетов посредством кредитной организации, а не приобретает реализуемое имущество.
Соответственно, операция по реализации товара в данном случае отсутствует.
Однако указанная операция по эмиссии неплатежной банковской карты является банковской услугой, которая на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не облагается НДС.
Учитывая вышеизложенное, небанковская кредитная организация – эмитент карты и платежный агент правомерно не выставляют Вашей организации НДС со стоимости предоплаченных банковских карт.
[1] Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел