Департамент общего аудита о налогообложении НДС жилых объектов нежилого назначения
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
01.12.2010
Вопрос
Организация в зачет дебиторской задолженности по договору уступки прав требования по договору ипотеки получила недвижимое имущество. В свидетельстве о праве собственности данный объект определен так : <Жилое строение без права регистрации проживания, расположенное на садовом земельном участке, назначение: нежилое.
1. Вправе ли организация при принятии данного объекта в составе основных средств отнести этот объект к 10 группе с кодом ОКОФ - 13 0000000 (жилища) ? Вправе ли при сдаче данного объекта в наем воспользоваться льготой по пп.10 п.2 ст.149 и не облагать указанную операцию НДС?
2. Вправе ли при сдаче данного объекта в наем воспользоваться льготой по пп.10 п.2 ст.149 и не облагать указанную операцию НДС?
Организация в зачет дебиторской задолженности по договору уступки прав требования по договору ипотеки получила недвижимое имущество. В свидетельстве о праве собственности данный объект определен так : <Жилое строение без права регистрации проживания, расположенное на садовом земельном участке, назначение: нежилое.
1. Вправе ли организация при принятии данного объекта в составе основных средств отнести этот объект к 10 группе с кодом ОКОФ - 13 0000000 (жилища) ? Вправе ли при сдаче данного объекта в наем воспользоваться льготой по пп.10 п.2 ст.149 и не облагать указанную операцию НДС?
2. Вправе ли при сдаче данного объекта в наем воспользоваться льготой по пп.10 п.2 ст.149 и не облагать указанную операцию НДС?
Ответ
В соответствии с введением к ОКОФ к подразделу «Жилища» относятся здания, предназначенные для невременного проживания.
В рассматриваемой ситуации Вашей организации в собственность передано жилое помещение нежилого назначения, что указано в свидетельстве о праве собственности.
Порядок оформления и форма свидетельства о праве собственности установлены Постановлением Правительства РФ от 18.02.98 № 219[1].
Согласно пункту 74 Постановления в свидетельстве указывается, в том числе, описание объекта права, его адрес (местонахождение) и кадастровый или условный номер.
К описанию объекта относятся, в том числе, сведения о его наименовании, а также указание назначения объекта.
При этом в качестве наименования объекта указывается индивидуальное наименование объекта (если оно имеется). При отсутствии индивидуального наименования указывается обобщенное наименование соответствующего вида объектов, например: земельный участок, жилой дом, квартира, гараж, нежилое помещение в многоквартирном доме, объект незавершенного строительства, линейно-кабельное сооружение связи и т.п. (пункт 29 Постановления № 219).
В качестве назначения объекта указывается основное назначение объекта, например: жилое, нежилое здание, производственное, складское, торговое помещение и т.п.; для земельных участков указывается категория земель и вид разрешенного использования.
Соответственно, с точки зрения действующего законодательства данное строение является нежилым.
Следует отметить, что Жилищным Кодексом РФ (далее по тексту – ЖК РФ) для проживания граждан предназначены помещения, назначение которых определено как жилое (пункт 2 статьи 15 ЖК РФ
Как следует из Постановления ФАС МО от 26.08.10 № КА-А40/9411-10:
«Участие жилых помещений в коммерческом обороте ограничено законодательством только для проживания граждан, в то время как коммерческая, нежилая недвижимость предназначена для использования в сфере предпринимательской деятельности, в целях извлечения прибыли, а не для удовлетворения потребности граждан.»
Учитывая вышеизложенное, рассматриваемый объект недвижимого имущества не предназначен для проживания граждан, а, соответственно, не может быть учтен по подразделу «Жилища».
По нашему мнению, указанные объекты подлежат учету по коду ОКОФ 11 0000000 здания (кроме жилых), и соответственно, отнесены к 7-10 группе в зависимости от материалов, из которых такое строение было сооружено.
Вопрос 2. Вправе ли при сдаче данного объекта в наем воспользоваться льготой по пп.10 п.2 ст.149 и не облагать указанную операцию НДС?
В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС операции по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 19 ЖК РФ под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.
Как было отмечено выше, рассматриваемый объект является нежилым помещением.
Соответственно, на наш взгляд, при предоставлении указанного объекта в пользования считаем, что Ваша организация не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Следует отметить, что официальные разъяснения налоговых органов по данному вопросу в настоящее время отсутствует.
Однако в аналогичной ситуации, купли-продажи жилого помещения с назначением нежилое, Минфин РФ и налоговые органы делают вывод, что такая операция облагается НДС, хотя согласно подпункту 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них.
В письме Минфина РФ от 25.08.10 № 03-07-11/362, в частности, указано:
«Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации жилых домов.
Статьями 15 и 16 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, помещений вспомогательного использования и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам).
Учитывая изложенное, в случае, если в свидетельстве о государственной регистрации права собственности на дачные дома в разделе "Объект права" указано: "Дачный дом - жилое строение без права регистрации проживания, расположенное на дачном земельном участке, назначение: нежилое" или "Дачный дом, назначение: нежилое", по нашему мнению, операции по реализации таких дачных домов облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.»
Аналогичный вывод содержится в письме УФНС РФ по г. Москве от 10.12.09 № 16-15/130998.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что налоговые органы при проверке с большой долей вероятности будут придерживаться указанного мнения. Соответственно, в случае, если Ваша организация воспользуется рассматриваемой льготой, свою позицию скорее всего придется отстаивать в судебном порядке. Однако, учитывая, что арбитражная практика по подобному вопросу в настоящее время отсутствует, предположить исход судебного разбирательства в случае его возникновения не представляется возможным.
[1] Об утверждении правил ведения единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел