Департамент общего аудита о налогообложении санаторно-курортных путевок

 

При отсутствии в вопросе иного, в ответе мы исходим из того, что санаторно-курортные путевки оплачиваются Вашей организацией самостоятельно.

Как следует из представленных документов, санаторно-курортная организация представляет Вашей организации курсовку (путевку), оформленную на Вашего сотрудника.

 

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 50.3. учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

 

По нашему мнению, полученная от санаторно-курортного учреждения путевка является документом, аналогичным перечисленным в Плане счетов. Соответственно, получение путевки (курсовки) подлежит отражению на счете 50.3 в сумме затрат Вашей организации на ее приобретение.

 

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99[1] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

 

По нашему мнению, оплата стоимости путевки для сотрудников удовлетворяет указанному определению. Соответственно, данные затраты подлежат учету в составе расходов организации.

 

Согласно пункту 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы;

Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (пункт 5 ПБУ 10/99).

 

По нашему мнению, затраты по оплате санаторно-курортных путевок сотрудников не относятся к расходам по обычным видам деятельности. Соответственно, такие расходы подлежат учету в составе прочих расходов проводкой Дт 91 Кт 50.3 в момент передачи путевки сотруднику.

 

На наш взгляд, составление проводки Дт 73 Кт 50.3 некорректно, поскольку Ваша организация не предполагает, что сотрудник каким-либо образом будет возмещать денежные средства за путевку (курсовку). Соответственно, отражение дебиторской задолженности сотрудника перед Вашей организацией, будет противоречить сути рассматриваемой операции.

 

В отношении вопроса списания путевки за счет средств нераспределенной прибыли организации, отмечаем следующее.

 

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» распределение прибыли относится к компетенции общего собрания акционеров.

 

Соответственно, если акционеры Вашей организации примут решение о расходовании нераспределенной прибыли на оплату санаторно-курортных путевок для сотрудников, то выдача путевки будет отражаться проводкой Дт 84 Кт 50.3.

 

 

В соответствии с подпунктом 29 статьи 270 НК РФ в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, не включаются затраты на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

 

Таким образом, стоимость оплаченных Вашей организацией для сотрудников санаторно-курортных путевок не может быть учтена для целей налогообложения прибыли.