Департамент общего аудита о налогообложении участников проекта «Сколково»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
15.08.2011
Вопрос
Компания планирует получить в августе 2011 года подтверждение статуса участника проекта, предусмотренного Федеральный законом «Об инновационном центре «Сколково».
Согласно закона участник проекта «Сколково» освобождается от обязанности налогоплательщика НДС, прибыли, имущества и в фонды социального страхования, за исключением Пенсионного в размере 14%.
Согласно ст.145.1 п.3 применять освобождение можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус участника проекта, т.е. в нашем случае – с 1 сентября 2011 года.
Не позднее 20-го сентября 2011 необходимо направить в налоговый орган:
- Письменное уведомление об использовании права с документами, подтверждающими статус участника
- Выписку из книги учета доходов и расходов участника проекта.
1. Что это за книга учета доходов и расходов, по какому принципу она ведется: метод начисления или кассовый метод (как в УСН)? С какой даты ее начинать?
2. Как быть с НДС, начисленным и принятым к возмещению в июле и августе 2011, когда компания была на ОСН? Какие формы отчетности по НДС сдавать в ИФНС за 3 кв.2011?
3. Как быть с прибылью за июль и август 2011,как рассчитывать прибыль за 9 мес.2011, какую отчетность за 9 мес.2011 года по прибыли сдавать в ИФНС?
4. Освобождается ли участник проекта от уплаты взносов на «травматизм»?
5. При расчете отчислений в ПФ может ли участник проекта применять регрессивную шкалу?
Компания планирует получить в августе 2011 года подтверждение статуса участника проекта, предусмотренного Федеральный законом «Об инновационном центре «Сколково».
Согласно закона участник проекта «Сколково» освобождается от обязанности налогоплательщика НДС, прибыли, имущества и в фонды социального страхования, за исключением Пенсионного в размере 14%.
Согласно ст.145.1 п.3 применять освобождение можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус участника проекта, т.е. в нашем случае – с 1 сентября 2011 года.
Не позднее 20-го сентября 2011 необходимо направить в налоговый орган:
- Письменное уведомление об использовании права с документами, подтверждающими статус участника
- Выписку из книги учета доходов и расходов участника проекта.
1. Что это за книга учета доходов и расходов, по какому принципу она ведется: метод начисления или кассовый метод (как в УСН)? С какой даты ее начинать?
2. Как быть с НДС, начисленным и принятым к возмещению в июле и августе 2011, когда компания была на ОСН? Какие формы отчетности по НДС сдавать в ИФНС за 3 кв.2011?
3. Как быть с прибылью за июль и август 2011,как рассчитывать прибыль за 9 мес.2011, какую отчетность за 9 мес.2011 года по прибыли сдавать в ИФНС?
4. Освобождается ли участник проекта от уплаты взносов на «травматизм»?
5. При расчете отчислений в ПФ может ли участник проекта применять регрессивную шкалу?
Ответ
В соответствии со статьей 145.1 НК РФ организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок, коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (далее в настоящей статье - участник проекта), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом.
Согласно пункту 3 статьи 145.1 НК РФ участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.
Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, указанные в абзаце втором пункта 6 статьи 145.1 НК РФ, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение.
Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
Абзацем вторым пункта 6 статьи 145.1 НК РФ предусмотрено предоставление документов, подтверждающих статус участника проекта и предусмотренных. Федеральным законом "Об инновационном центре «Сколково».
Книга учета доходов и расходов поименована в абзаце третьем пункта 6 статьи 145.1 НК РФ и представляется в налоговый орган при продлении срока действия освобождения.
Таким образом, в случае использования Вашей организацией освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, для уведомления о принятом решении в налоговый орган должны быть представлены:
- письменное уведомление об использовании права на освобождение;
- документы, подтверждающие статус участника проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре «Сколково».
Вместе с тем в отношении книги учета доходов отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Закона № 129-ФЗ[1] организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», в случае непревышения годового объема их выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере одного миллиарда рублей освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Данные организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Таким образом, под книгой учета доходов и расходов понимается книга учета доходов и расходов, применяемая при упрощенной системе налогообложения. Однако представлять в налоговый орган данную книгу необходимо лишь при продлении срока действия освобождения.
Поскольку данная книга ведется в соответствии с главой 26.2 НК РФ, она составляется кассовым методом.
По нашему мнению, ведение книги учета доходов и расходов следует начинать с месяца, следующего за месяцем получения статуса участника проекта Сколково, поскольку до этого момента Ваша организация обязана вести бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме.
Вопрос 2. Как быть с НДС, начисленным и принятым к возмещению в июле и августе 2011, когда компания была на ОСН? Какие формы отчетности по НДС сдавать в ИФНС за 3 кв.2011?
Как было отмечено выше, организация вправе применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.
Соответственно, если в июле и августе у Вашей организации имелись операции, подлежащие налогообложению НДС, то Ваша организация обязана такой НДС начислить и уплатить в бюджет.
В отношении налогового вычета по НДС отмечаем следующее.
В соответствии со статьями 171-172 НК РФ налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы «входного» НДС при единовременном выполнении следующих условий:
- сумма налога должна быть предъявлена, о чем свидетельствует соответствующий счет-фактура;
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС;
- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов.
По нашему мнению, в случае, если приобретенные в июле и августе 2011 года товары (работы, услуги) были использованы для операций, облагаемых в июле и августе 2011 г. НДС, то такие суммы НДС могут быть приняты к вычету при выполнении иных условий (принятие к учету, наличие счета-фактуры и первичных документов).
При этом НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика к вычету не принимается, а включается в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг) (подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ).
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае, в том числе, дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
Кроме того, пунктом 8 статьи 145.1 НК РФ прямо предусмотрено, что суммы налога, принятые участником проекта к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после направления в налоговый орган участником проекта уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед направлением в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
Из приведенных норм, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что суммы НДС, предъявленные Вашей организации в июле и августе 2011 г. по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться уже в периоде применения освобождения от налогообложения НДС, включаются в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг) и к вычету не принимаются.
Поскольку, как следует из вопроса в июле и августе 2011 года у Вашей организации имелись объекты налогообложения НДС, считаем, что она обязана исполнить все обязанности налогоплательщика в отношении указанных сумм, в том числе, представить декларацию за 3 квартал 2011 года, включив в нее данные за июль – август 2011 г.
Вопрос 3. Как быть с прибылью за июль и август 2011,как рассчитывать прибыль за 9 мес.2011, какую отчетность за 9 мес.2011 года по прибыли сдавать в ИФНС?
В соответствии с пунктом 1 статьи 246.1 НК РФ организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ
Участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта (пункт 4 статьи 246.1 НК РФ).
Таким образом, организация при принятии соответствующего решения освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика с первого числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника проекта.
Соответственно, до этой даты организация является налогоплательщиком налога на прибыль, и, как следствие, исчисляет и уплачивает налог в общеустановленном порядке. Кроме того, по нашему мнению, у организации остается обязанность представить налоговую декларацию по итогам 9 месяцев 2011 года, указав в ней данные за июль и август 2011 года.
Вопрос 4. Освобождается ли участник проекта от уплаты взносов на «травматизм»?
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона № 212-ФЗ[2] действие данного Закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.
Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ[3], регулирующим данный вид страхования, не предусмотрено освобождение от уплаты страховых взносов на страхование от несчастных случаев для участников проекта «Сколково».
Соответственно, указанные взносы участники проекта уплачивают в общеустановленном порядке.
Вопрос 5. При расчете отчислений в ПФ может ли участник проекта применять регрессивную шкалу?
В соответствии с пунктом 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Таким образом, размер страхового взноса определяется исходя из величины выплат и иных вознаграждений (база для начисления взносов) и страхового тарифа.
Статьей 58.1 Закона № 212-ФЗ предусмотрены лишь льготные тарифы для исчисления страховых взносов для участников проекта Сколково.
Какие-либо особенности в отношении базы для начисления взносов Законом не установлены.
В соответствии со статьей 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (с учетом индексации – 463 000 руб.). С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 (463 000) рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются (пункт 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ).
Соответственно, Ваша организация вправе и после приобретения статуса участника проекта Сколково вправе определять базу для исчисления страховых взносов нарастающим итогом с начала года, пока она не превысит 463 000 руб.
[1] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ
[2] О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС РФ и ТФОМС РФ
[3] Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел