Департамент общего аудита о налоговом учете затрат на перевозку работников

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

19.04.2011

Вопрос

Можно ли принимать затраты по содержанию автобусов для доставки рабочего персонала (проживающих в общежитии) на работу (посменно) в уменьшение налогооблагаемой базы если
1. с этими работниками будет подписано доп.соглашение к трудовому договору, с указанием условий доставки к месту работы;
2. и (или) будет оформлен Приказ (Распоряжение) по Предприятию о доставке проживающих в общежитии к месту работы;
3. в путевых листах отражение маршрута "Общежитие ";
4. отдел персонала подает ежемесячно (еженедельно) в гараж списки проживающих.

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль любые обоснованные и документально подтвержденные расходы, в случае, если они не поименованы в статье 270 НК РФ.

В соответствии с пунктом 26 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Учитывая вышесказанное, на наш взгляд, можно сделать вывод о том, что при исчислении налога на прибыль организация может учесть расходы на доставку работников к месту работы и обратно, в случаях:

- если такая доставка обусловлена технологическими особенностями производства;

- если доставка предусмотрена трудовыми договорами.

При этом следует обратить внимание, что из анализа пункта 26 статьи 270 НК РФ не следует, что для включения в состав затрат при исчислении налога на прибыль должно быть выполнены оба вышеуказанных условия. Следовательно, для того, чтобы организация могла учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль затраты на доставку работников, такая доставка должна быть вызвана либо технологическими особенностями производства, либо предусмотрена трудовыми договорами.

Вместе с этим, следует отметить, что существует и иная точка зрения.

Так в своем письме от 04.12.06 № 03-03-05/21 Минфин РФ указал, что организация может учесть расходы по доставке сотрудников, если такие расходы предусмотрены коллективными или трудовыми договорами и обусловлены технологическими особенностями производства.

То есть при исчислении налога на прибыль, по мнению Минфина РФ, расходы на доставку работников могут учитываться только в случае, если выполняются оба условия.

Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 02.08.05 № 03-03-02/43, от 11.05.06 № 03-03-04/1/435, от 11.05.06 № 03-03-04/1/434, письме УФНС России по г. Москве от 23.03.05 № 21-18/98.

Следует однако отметить, что позже УФНС РФ по г. Москве изменила свою точку зрения и указала в своем письме от 02.09.08 № 21-11/082829@, что затраты на доставку сотрудников к месту работы и обратно признаются в расходах, если такая доставка предусмотрена коллективным (трудовым) договором. Т.е. при выполнении только одного условия пункта 26 статьи 270 НК РФ.

Арбитражные суды также придерживаются аналогичной точки зрения (например, постановления ФАС Московского округа от 08.10.08 № КА-А40/8061-08 по делу № А40-7918/08-109-27, Восточно-Сибирского округа от 27.09.10 по делу № А33-18167/2008, Московского округа от 17.06.09 № КА-А40/4234-09 по делу № А40-17745/08-80-41, Поволжского округа от 13.03.08 по делу № А55-8279/07, Уральского округа от 17.12.07 № Ф09-10398/07-С3 по делу № А60-9282/07.

Таким образом, в случае, если в трудовых договорах будет прописано условие о доставке работников к месту работы, но при этом такая доставка не вызвана технологическими особенностями производства, мы не исключаем риска возникновения споров с налоговым органом в отношении признания расходов на доставку при исчислении налога на прибыль. При этом, учитывая сложившуюся арбитражную практику, вероятность отстоять свое мнение в суде у организации можно оценить как высокую.

В отношении путевых листов отмечаем следующее.

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены Приказом Минтранса России от 18.09.08 № 152 «Об утверждении Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» (далее по текст - Приказ № 152).

Согласно пункту 2 Приказа № 152 обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов применяют юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.

В соответствии с пунктом 3 Приказа № 152 путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование и номер;

- сведения о сроке действия;

- сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;

- сведения о транспортном средстве;

- сведения о водителе.

Таким образом, информация о маршруте следования автомобиля не является обязательным реквизитом путевого лица и может не указываться в нем.

Следует отметить, что Минфин РФ после утверждения Приказа № 152 в своем письме от 25.08.09 № 03-03-06/2/161 также согласился с тем, что путевой лист, оформленный в соответствии с введенным вышеуказанным приказом порядком, может являться одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение ГСМ. Аналогичная позиция выражена УФНС по г. Москве в Письме от 30.12.09 № 16-15/139308.

Необходимо отметить, что ранее официальные органы придерживались иного мнения, указывая, что целью составления путевого листа является подтверждение обоснованности расхода горюче-смазочных материалов. Отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях.

Такое мнение было высказано в письме Минфина РФ от 20.02.06 № 03-03-04/1/129, письмах УФНС России по г. Москве от 13.11.06 № 20-12/100253, от 19.06.06 № 20-12/54213@.

Однако в случаях судебных разбирательств суды вставали на сторону налогоплательщиков (например, Постановление ФАС Московского округа от 26.08.10 № КА-А41/9668-10 по делу N А41-7289/09, Постановление ФАС Московского округа от 20.07.10 № КА-А40/7436-10 по делу № А40-108334/09-142-830, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.09 по делу № А56-50333/2008, Постановление ФАС Московского округа от 13.09.10 № КА-А40/10333-10 по делу № А40-170424/09-114-1452).

Следует отметить, что вышеуказанные постановления были вынесены в отношения споров, в которых рассматривался учет ГСМ до утверждения Приказа № 152. В отношении учета организацией ГСМ после утверждения Приказа № 152 на основании путевых листов, не содержащих маршрут следования автомобиля, арбитражная практика пока не сформировалась.

Таким образом, несмотря на то, что на данный момент маршрут следования не является обязательным реквизитом путевого листа, его указание позволит снизить риск признания затрат на приобретение ГСМ экономически не обоснованными.

В отношении ежемесячного (еженедельного) оформления списков, проживающих в общежитии для последующей передачи в гараж, следует отметить следующее.

На наш взгляд, указанные списки, в которые включены работники, в отношении которых предусмотрена доставка к месту работы, являются дополнительным обоснованием расходов, понесенных организаций в целях признания затрат экономически обоснованными.

Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, в случае оформления указанных в вопросе документов, организация вправе учесть понесенные ее расходы на доставку работников к месту работу. При этом следует учитывать вышеуказанные риски, в случае, если такая доставка не вызвана технологическими особенностями производства.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел