Департамент общего аудита о неотделимых улучшениях предмета лизинга
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
10.11.2011
Вопрос
Договором лизинга предусмотрено:
11.3. Лизингодатель дает согласие на проведение Лизингополучателем работ по созданию неотделимых улучшений Предметов лизинга (капитальный ремонт), при этом расходы на такие улучшения по факту полного их завершения по единице Предмета лизинга, представляющей из себя единый объект, Лизингодатель компенсирует Лизингополучателю при соблюдении следующих условий:
- сумма таких расходов с учетом аналогичных расходов по договору лизинга движимого имущества, заключаемому одновременно с настоящим Договором, не превысит 192 000 000,00 (Ста девяноста двух миллионов и 00/100) рублей,
- срок завершения указанных работ - до 31.12.2011 года;
подрядчики, которые будут осуществлять работы должны быть письменно согласованы с Лизингодателем;документация на выполненные работы, перечень таких работ, фактические объемы, суммы затрат (в т.ч. сметы, Акты КС (ОС), накладные, счета-фактуры, Акты выполненных работ и пр.- представляются копии документов) должны согласовываться по факту полного завершения соответствующих работ по единице Предмета лизинга, представляющей из себя единый объект, Лизингополучателем с Лизингодателем и Техническим консультантом, определенным по согласованию Сторон, при этом замечания по документам должны предоставляться Лизингодателем Лизингополучателю в срок, не превышающий 14(четырнадцати) дней с даты получения Лизингодателем соответствующих документов. Технический консультант осуществляет мониторинг упомянутых работ с предоставлением ежеквартального отчета о ходе выполнения проектных работ, получения исходно-разрешительной документации, поставки оборудования, хода строительных работ и работ по капитальному ремонту до окончания периода их проведения. Расходы на уплату услуг Технического консультанта несет Лизингополучатель.
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Балансовая стоимость предмета лизинга у лизингодателя - 1 667 371,70 руб.
Лизингополучатель предоставил копии документов по произведенному ремонту на сумму 24 552 036,44 руб.: (см. скан).
Планируется увеличить залоговую стоимость предмета лизинга и получить дополнительные кредитные средства от кредитующего банка, перечислить их в качестве возмещения затрат на капитальный ремонт лизингополучателю, увеличить на соответствующую сумму лизинговые платежи.
1. Может ли лизингодатель на произведенные расходы лизингополучателем увеличить балансовую стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете?
2. Может ли лизингодатель на произведенные расходы лизингополучателем увеличить первоначальную стоимость предмета лизинга в налоговом учете? (с целью сохранения соответствия получения дохода по договору лизинга в будущем по увеличенным лизинговым платежам и признания расходов на произведенный капитальный ремонт)
3. Какие документы необходимо потребовать от лизингополучателя для подтверждения произведенных расходов и их возмещения? Надо ли получать от лизингополучателя акт произведенных работ по капитальному ремонту и «сводную» счет-фактуру по аналогии с инвестиционными договорами? На основании каких документов лизингодатель может заявить НДС по произведенным расходам на капитальный ремонт лизингополучателем «к возмещению» из бюджета?
Договором лизинга предусмотрено:
11.3. Лизингодатель дает согласие на проведение Лизингополучателем работ по созданию неотделимых улучшений Предметов лизинга (капитальный ремонт), при этом расходы на такие улучшения по факту полного их завершения по единице Предмета лизинга, представляющей из себя единый объект, Лизингодатель компенсирует Лизингополучателю при соблюдении следующих условий:
- сумма таких расходов с учетом аналогичных расходов по договору лизинга движимого имущества, заключаемому одновременно с настоящим Договором, не превысит 192 000 000,00 (Ста девяноста двух миллионов и 00/100) рублей,
- срок завершения указанных работ - до 31.12.2011 года;
подрядчики, которые будут осуществлять работы должны быть письменно согласованы с Лизингодателем;документация на выполненные работы, перечень таких работ, фактические объемы, суммы затрат (в т.ч. сметы, Акты КС (ОС), накладные, счета-фактуры, Акты выполненных работ и пр.- представляются копии документов) должны согласовываться по факту полного завершения соответствующих работ по единице Предмета лизинга, представляющей из себя единый объект, Лизингополучателем с Лизингодателем и Техническим консультантом, определенным по согласованию Сторон, при этом замечания по документам должны предоставляться Лизингодателем Лизингополучателю в срок, не превышающий 14(четырнадцати) дней с даты получения Лизингодателем соответствующих документов. Технический консультант осуществляет мониторинг упомянутых работ с предоставлением ежеквартального отчета о ходе выполнения проектных работ, получения исходно-разрешительной документации, поставки оборудования, хода строительных работ и работ по капитальному ремонту до окончания периода их проведения. Расходы на уплату услуг Технического консультанта несет Лизингополучатель.
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Балансовая стоимость предмета лизинга у лизингодателя - 1 667 371,70 руб.
Лизингополучатель предоставил копии документов по произведенному ремонту на сумму 24 552 036,44 руб.: (см. скан).
Планируется увеличить залоговую стоимость предмета лизинга и получить дополнительные кредитные средства от кредитующего банка, перечислить их в качестве возмещения затрат на капитальный ремонт лизингополучателю, увеличить на соответствующую сумму лизинговые платежи.
1. Может ли лизингодатель на произведенные расходы лизингополучателем увеличить балансовую стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете?
2. Может ли лизингодатель на произведенные расходы лизингополучателем увеличить первоначальную стоимость предмета лизинга в налоговом учете? (с целью сохранения соответствия получения дохода по договору лизинга в будущем по увеличенным лизинговым платежам и признания расходов на произведенный капитальный ремонт)
3. Какие документы необходимо потребовать от лизингополучателя для подтверждения произведенных расходов и их возмещения? Надо ли получать от лизингополучателя акт произведенных работ по капитальному ремонту и «сводную» счет-фактуру по аналогии с инвестиционными договорами? На основании каких документов лизингодатель может заявить НДС по произведенным расходам на капитальный ремонт лизингополучателем «к возмещению» из бюджета?
Ответ
Как следует из вопроса, лизингополучатель произвел неотделимые улучшения лизингового имущества.
При этом стоимость указанных неотделимых улучшений компенсируется Вашей организацией.
В соответствии с пунктом 8 статьи 7 Закона № 164-ФЗ[1] в случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Соответственно, стороны вправе установить любой порядок возмещения затрат на неотделимые улучшения, понесенные арендатором, в том числе, установить, что возмещение затрат производится в течение срока действия договора аренды.
Такой вывод был, в частности, сделан в Постановлении ФАС МО от 17.05.11 № КГ-А41/3925-11.
Таким образом, указанные условия договора лизинга соответствуют действующему гражданскому законодательству.
Бухгалтерский учет
Как следует из вопроса, имущество учитывается на балансе лизингодателя.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01[2] в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
При этом пунктом 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств[3] предусмотрено, что капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Соответственно, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств могут учитываться в качестве отдельного объекта основных средств только в бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) в случае, если договором аренды (лизинга) не предусмотрена компенсация таких затрат арендодателем (лизингодателем).
В рассматриваемой ситуации Ваша организация компенсирует понесенные лизингополучателем расходы.
Как было отмечено выше, отдельного объекта основных средств в виде капитальных вложений в арендованный объект в учете лизингодателя не возникает.
По нашему мнению, при рассмотрении вопроса о порядке бухгалтерского учета переданных лизингополучателем затрат необходимо исходить из общих норм ПБУ 6/01 и Приказа № 91н, касающихся учета затрат по улучшению объектов основных средств.
В соответствии с пунктом 26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Таким образом, затраты на ремонт объекта основных средств учитываются в составе расходов текущего периода, в то время как затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие первоначально принятые показатели функционирования объекта, увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются в составе расходов посредством начисления амортизации. При этом определяющим критерием для увеличения стоимости объекта основных средств является увеличение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (СПИ, мощность, качество применения и т.д.).
Понятие ремонта основных средств в действующем бухгалтерском законодательстве не раскрыто.
Общее понятие данных терминов приведено в толковом словаре русского языка Ожегова:
Капитальный ремонт – полный ремонт, с разборкой, с заменой всех изношенных частей.
Текущий ремонт – относящийся к очередным, повседневным делам, нуждам, обязанностям ремонт.
Понятие ремонта производственных зданий и сооружений закреплено в Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденному Постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 (далее Положение № 279).
Согласно пункту 3.1 Положения № 279 под ремонтом производственных зданий и сооружений понимается комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций.
К текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей (пункт 3.4 Положения № 279).
К капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (пункт 3.11 Положения № 279).
В Постановлении ФАС МО от 04.09.09 № КА-А40/8715-09 работы были отнесены к капитальному ремонту по следующим обстоятельствам:
«Выполненные работы:
- направлены на восстановление функциональных свойств основных средств путем замены изношенных деталей и агрегатов на новые;
- не повлекли изменения технологического или служебного назначения объектов, у которых в результате не изменились функции, не повысились нагрузки, нормативные показатели;
- в результате проведенных работ объекты не приобрели новых технических или технологических качеств, не совпадающих с первоначальными;
- проведенные работы не имели целью повлиять на производственные мощности предприятия, улучшить качество или изменить номенклатуру продукции.»
Аналогичный вывод был сделан в Постановлении ФАС МО от 23.07.09 № КА-А40/7049-09, Постановлении ФАС СЗО от 18.05.11 № А56-33480/2010.
Таким образом, отличительным признаком ремонта объекта основных средств является его направленность на поддержание или восстановление существующих характеристик объекта, в том числе путем замены его частей, в результате которого не изменяется назначение объекта, не повышаются нагрузки и нормативные показатели, не приобретаются новые технические или технологические качества, не совпадающие с первоначальными.
В то же время в процессе модернизации (реконструкции) улучшаются первоначально принятые показатели функционирования объекта. Кроме того, может изменяться назначение такого объекта, приобретаться новые технические и технологические качества.
В данном случае речь идет о проведенных неотделимых улучшениях объекта. В то же время, как следует из представленных документов, такие неотделимые улучшения произведены в рамках капитального ремонта[4].
Таким образом, стороны квалифицировали проведенные на объекте работы в качестве ремонтных работ. С этой точки зрения, стоимость таких работ не увеличивает первоначальную стоимость объекта основных средств, а на основании приведенных выше норм ПБУ 6/01, компенсируемые затраты могут единовременно учитываться в составе расходов.
С другой стороны, как указал ФАС ВСО в Постановлении от 25.06.09 № А19-14583/08-15:
«В норме статьи 614 Гражданского кодекса Российской Федерации говорится об улучшениях арендованного имущества, а не о его ремонте (текущем или капитальном), распределение обязанностей по которому регулируется другими нормами главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Из анализа статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации в которой также регулируется вопрос улучшения арендованного имущества, следует, что под улучшениями понимаются работы капитального характера, которые повышают (изменяют) качественные характеристики объекта, то есть улучшения связаны с модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием основного средства.»
В связи с этим мы не исключаем, что в процессе проведенных работ существенно изменились показатели функционирования объекта, в результате чего такие работы могут быть классифицированы как работы по модернизации лизингового имущества. В этом случае понесенные затраты подлежат включению в первоначальную стоимость лизингового имущества.
Следует отметить, что в действующих ведомственных нормативных актах отсутствует понятие модернизации объекта основных средств.
Вследствие этого для правильного отражения компенсируемых затрат в бухгалтерском учете рекомендуем уточнить вопрос о влиянии произведенных работ на соответствующий объект с Вашими техническими службами, с техническими службами организации – лизингополучателя или подрядчиком.
Следует отметить, что вопрос отнесения затрат к затратам на ремонт или модернизацию обычно вызывает пристальное внимание со стороны налоговых органов.
По нашему мнению, в целях подтверждения своей позиции и уменьшения вероятности возникновения споров с налоговым органом Вашей организации целесообразно иметь документальное подтверждение того, что в процессе выполненных работ существенно улучшились (не улучшились) показатели функционирования объекта.
Вопрос 2: Может ли лизингодатель на произведенные расходы лизингополучателем увеличить первоначальную стоимость предмета лизинга в налоговом учете? (с целью сохранения соответствия получения дохода по договору лизинга в будущем по увеличенным лизинговым платежам и признания расходов на произведенный капитальный ремонт)
Налоговый учет
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
При этом согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Таким образом, если стоимость капитальных вложений в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений компенсируется арендодателем арендатору, то такие капитальные вложения амортизируются арендодателем.
Понятие капитальных вложений в арендованное имущество в НК РФ отсутствует.
Вместе с тем, как указано в письме Минфина РФ от 03.05.11 № 03-03-06/2/75:
«Следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям ст. 260 НК РФ.»
Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина РФ от 20.10.09 № 03-03-06/1/677, от 08.05.09 № 03-07-07/40.
Кроме того, такой вывод подтверждается и арбитражной практикой: в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.11 № А36-3814/2010 суд сначала выяснил, что проведенные ремонтные работы классифицируются в качестве модернизации арендованного объекта, а не ремонта, и из этого сделал вывод, что такие затраты являются капитальными вложениями в виде неотделимых улучшений, подлежащими амортизации.
В Постановлении ФАС ПО от 09.12.10 № А56-5431/1020 указано:
«Признавая незаконным вывод налогового органа в указанной части, суды сослались на пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому неотделимыми улучшениями считаются те, которые невозможно отделить от имущества, не причинив ему вреда. Вместе с тем законодательство не содержит определения понятия "улучшения"
Произведение неотделимых улучшений, можно рассматривать как один из способов распоряжения имуществом - изменение его состояния, целевой или функциональной принадлежности и (или) внешнего вида, в результате чего создаются улучшения, не отделимые от арендованной вещи без вреда для последней, и одновременно происходит повышение или поддержание эксплуатационных, потребительских, эстетических и прочих качеств арендованного имущества.
Согласно с позицией судов затраты общества на приобретение двух кондиционеров и воздуховода, монтаж узла учета тепловой энергии, включая теплосчетчик, в соответствии с условиями договора аренды связаны с осуществлением ремонта арендованного имущества и направлены на восстановление систем вентиляции и теплоснабжения, следовательно, данные расходы не являются капитальными вложениями в понимании пункта 2 статьи 257 НК РФ, так как по своему характеру не относятся к случаям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, увеличивающим первоначальную стоимость основных средств.
Соответственно, принимая во внимание вышеуказанное, суды сделали правильный вывод о том, что заявителем производился капитальный ремонт вентиляционных систем, в связи с этим доначисление налога в размере 19 094 руб. неправомерно.»
По нашему мнению, приведенная позиция Минфина РФ и судов соответствует нормам действующего налогового законодательства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
При этом положения данной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (пункт 2 статьи 260 НК РФ).
В то же время пунктом 2 стать 257 НК РФ предусмотрена капитализация затрат, то есть их учет в составе расходов через механизм начисления амортизации, только в том случае, если такие затраты связаны с достройкой, дооборудованием, реконструкцией и модернизацией объекта.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что системное толкование статей 257, 258 и 260 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что амортизироваться у арендодателя будут не все неотделимые улучшения арендованного имущества, а только те, которые связаны с модернизацией, реконструкцией, дооборудованием, достройкой соответствующего объекта. В случае, если выполненные работы будут классифицироваться как ремонтные, в том числе, капитальный ремонт, то сумма понесенных затрат подлежит единовременному учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Вопрос 3: Какие документы необходимо потребовать от лизингополучателя для подтверждения произведенных расходов и их возмещения? Надо ли получать от лизингополучателя акт произведенных работ по капитальному ремонту и «сводную» счет-фактуру по аналогии с инвестиционными договорами? На основании каких документов лизингодатель может заявить НДС по произведенным расходам на капитальный ремонт лизингополучателем «к возмещению» из бюджета?
Как следует из вопроса, лизингополучатель самостоятельно осуществляет ремонтные работы. Однако он должен согласовать необходимость проведения таких работ и привлекаемых подрядчиков с Лизингодателем.
По нашему мнению, у Лизингодателя должен быть документ, обосновывающий необходимость проведения ремонта и документ, подтверждающий согласие Вашей организации на проведение такого ремонта конкретными подрядчиками.
Поскольку форма такого документа в настоящее время не установлена, стороны могут оформить его в произвольной форме.
Как было отмечено выше, в соответствии с пунктом 8 статьи 7 Закона № 164-ФЗ[5] в случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Таким образом, поскольку речь идет о возмещении расходов Лизингодателем, Лизингополучатель обязан подтвердить размер компенсации. Таким подтверждением будут служить все первичные документы, которые в адрес Лизингополучателя будут выставляться подрядными организациями. Кроме того, между сторонами целесообразно составить двусторонний акт в произвольной форме, подтверждающий намерения сторон передать затраты и возместить их.
Исходя из формулировки пункта 8 статьи 7 Закона № 164-ФЗ, по нашему мнению, указанных документов будет достаточно для отражения затрат в учете лизингодателя.
Вместе с тем отмечаем следующее.
В соответствии подпунктом 1 пункта 1 статьи 249 НК РФ в составе доходов для целей налогообложения прибыли учитываются, в том числе, доходы от реализации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Поскольку лизингополучатель передает результаты выполненных работ, то данная операция может быть классифицирована как реализация работ.
Соответственно, у организации – лизингополучателя возникнет необходимость начисления выручки от реализации работ в налоговом учете.
Имеющиеся в настоящее время разъяснения Минфина РФ по данному вопросу касаются обязанности начисления арендатором НДС при передаче арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества.
Такой вывод, в частности, сделан в письмах Минфина РФ от 19.04.10 № ШС-37-3/11, Минфина РФ от 05.11.09 № 03-07-11/282.
Кроме того, указанный подход в отношении НДС поддерживается и арбитражной практикой (ФАС УО от 02.02.10 № Ф09-4771/09-С2, ФАС МО от 30.04.10 № КА-А40/3819-10, ФАС МО от 25.06.09 № КА-А40/4798-09, ФАС ДО от 20.10.08 № Ф03-4340/2008).
По нашему мнению, поскольку выводы Минфина РФ и арбитражных судов основаны на признании передачи неотделимых улучшений реализацией работ, аналогичный вывод может быть сделан и в отношении налога на прибыль.
То есть у лизингополучателя сумма компенсации будет включаться в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве дохода от реализации работ.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.
Для оформления операции по передаче результатов работ применяются акт по форме КС-2 и КС-3, а также акты в произвольной форме, если работы не являются строительно-монтажными.
Соответственно, если следовать данной логике, то лизингополучатель на основании актов подрядчиков обязан составить в адрес Вашей организации соответствующие акты выполненных работ от своего имени.
Вместе с тем, в ряде судебных решений стороны не оформляли между собой акт выполненных работ. При этом суды расценили составленные сторонами документы, как подтверждающие передачу работ.
Так, в Постановлении ФАС УО от 02.02.10 № Ф09-4771/09-С2 сторонами был оформлен акт передачи затрат на неотделимые улучшения. В Постановлении ФАС МО от 30.04.10 № КА-А40/3819-10 соглашение о выплате компенсации за произведенные неотделимые улучшения.
Следует отметить, что в настоящее время какие-либо разъяснения налоговых органов по вопросу документального оформления рассматриваемой операции отсутствуют. Решения арбитражных судов, в которых претензии налогового органа сводились бы к тому, что между сторонами не подписан акт выполненных работ, в настоящее время отсутствует.
Соответственно, считаем, что стороны могут оформить данную операцию приведенными в вопросе документами, приложив копии первичных документов подрядчиков.
В отношении счета-фактуры отмечаем следующее.
Как было отмечено выше, и Минфин РФ, и большинство арбитражных судов рассматривают операцию по компенсации расходов арендатора на неотделимые улучшения, как операцию по реализации работ арендатором в адрес арендодателя.
В соответствии со статьей 168 НК РФ в такой ситуации арендатор обязан выставить в адрес арендодателя соответствующий счет-фактуру от своего имени.
На основании данного документа Ваша организация сможет принять предъявленный ей лизингополучателем НДС к вычету.
Поскольку наличие счета-фактуры является одним из условий для правомерного применения налогового вычета, считаем, что отсутствие счета-фактуры, выставленного лизингополучателем в адрес лизингодателя, может повлечь для Вашей организации налоговый риск в части вычета по НДС.
[1] Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 № 164-ФЗ
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н
[3] Приказ Минфина РФ от 13.10.03 № 91н
[4] Следует отметить, что ряд арбитражных судов допускают возникновение неотделимых улучшений в процессе осуществления капитального ремонта.
[5] Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 № 164-ФЗ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел