Департамент общего аудита о нормировании рекламных расходов
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
15.09.2011
Вопрос
Наша компания заключила 3 договора с рекламной фирмой. Один договор на производство рекламных материалов (постеров). Второй на услуги по обеспечению размещения рекламно-информационных материалов на средствах рекламы, размещенных внутри помещений торговых сетей/супермаркетов. Третий на услуги по техническому обслуживанию и фотомониторингу рекламно-информационных материалов.
Являются ли данные рекламные услуги нормируемыми?
Наша компания заключила 3 договора с рекламной фирмой. Один договор на производство рекламных материалов (постеров). Второй на услуги по обеспечению размещения рекламно-информационных материалов на средствах рекламы, размещенных внутри помещений торговых сетей/супермаркетов. Третий на услуги по техническому обслуживанию и фотомониторингу рекламно-информационных материалов.
Являются ли данные рекламные услуги нормируемыми?
Ответ
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в том числе:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Таким образом, в настоящее время в соответствии с нормами НК РФ организация вправе учитывать в полном объеме только ограниченный перечень рекламных расходов. Все иные расходы учитываются в объеме, не превышающем 1% суммы выручки от реализации.
Как следует из вопроса, Ваша организация заключила с рекламной фирмой договор на производство рекламных материалов (постеров).
По нашему мнению, при решении вопроса о величине расходов, которые Ваша организация может учесть для целей налогообложения прибыли необходимо определить, в каких рекламных мероприятиях организация будет использовать указанные рекламные материалы (постеры).
Из вопроса неясно, являются ли все 3 договора, указанные в Вашем вопросе связанными или полученные рекламные материалы (постеры) Ваша организация может использовать в иных рекламных мероприятиях.
В случае, если указанные постеры будут использоваться в качестве:
- наружной рекламы[1];
- на выставках, ярмарках, экспозициях, при оформлении витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов,
то расходы на их изготовление будут учитываться в составе ненормируемых расходов на рекламу.
В случае же если указанные постеры будут размещаться на средствах рекламы внутри помещений торговых сетей/супермаркетов, то такие затраты, на наш взгляд, являются нормируемыми
Аналогичный вывод был сделан в письме УФНС РФ по г. Москве от 23.12.09 № 16-15/136079.1:
«Средства оформления мест продаж, которые также называются POS-материалами (Point of Sales), нацелены на повышение интереса потребителя и рост продаж товара (группы товаров) в конкретной торговой точке.
Расходы на изготовление и распространение материалов оформления мест продаж относятся к нормируемым расходам на рекламу.»
Учитывая вышеизложенное, в составе нормируемых расходов на рекламу могут быть учтены и расходы по второму договору, представленному в Вашем вопросе: услуги по обеспечению размещения рекламно-информационных материалов на средствах рекламы, размещенных внутри помещений торговых сетей/супермаркетов.
Обращаем Ваше внимание на Постановление ФАС МО от 13.07.09 № Ка-А40/6444-09, в котором суд, в частности, отметил:
«Суды правильно пришли к выводу, что расходы на оформление витрин и торговых залов в месте продажи с помощью рекламных материалов правомерно учтены заявителем в целях налогообложения прибыли в полном объеме по следующим основаниям.
Согласно абз. 4 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказанных услугах, товарных знаках, знаках обслуживания или самой организации, и оформление витрин и демонстрационных залов являются ненормируемыми расходами на рекламу.
На основании договора об оказании услуг от 30.06.2005 г. исполнитель оказывает заявителю услуги по оформлению мест продаж товара рекламными материалами. Эти услуги включают услуги по размещению специальной графики в торговых залах, содержащей информацию о товаре и сезонных инициативах заявителя, а также оформление с их помощью витрин в местах продажи, т.е. деятельность, расходы на осуществление которой в силу прямого указания положений п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации не нормируются.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе налогового органа, относительно того, что заявителем не представлены документы, разъясняющие содержание витринной графики и подтверждающие оформление с ее помощью витрин магазинов, являются несостоятельными. Более того, в оспариваемом решении налоговый орган не ставил под сомнение факт реальности оказания услуг в рамках договора. Факт реальности оказания услуг подтверждается актами приема-сдачи услуг, представленными в материалах дела.»
По нашему мнению, размещение специальной графики в торговом зале не относится к ненормируемым расходам. По всей видимости, такое решение суда было связано с тем, что помимо оформления торгового зала специальной графикой указанная графика размещалась также в витринах. При этом стоимость рекламных услуг отдельно на оформление торгового зала и отдельно на оформление витрин не разделялась.
В отношении услуг по техническому обслуживанию и фотомониторингу рекламно-информационных материалов отмечаем, что в случае если речь идет об оказании услуг в отношении размещенной рекламы внутри торговых сетей/супермаркетов, то логично предположить, что такие затраты как и сами затраты на размещение таких конструкций, являются нормируемыми расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли.
С другой стороны, согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона «О рекламе» от 13.03.06 № 38-ФЗ реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
По нашему мнению, затраты по техническому обслуживанию и фотомониторингу рекламно-информационных материалов непосредственно с распространением рекламной информации не связаны.
На наш взгляд, Ваша организация вправе учитывать затраты по данному договору в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Однако такой подход может повлечь налоговый риск того, что налоговый орган не согласится с такой позицией организации и свою точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.
[1] В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона «О рекламе» от 13.03.06 № 38-ФЗ наружная реклама распространяется с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (далее - рекламных конструкций), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований настоящей статьи.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел