Департамент общего аудита о новом порядке ведения кассовых операций
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
01.02.2012
Вопрос
С 01 января 2012 года не требуется утверждение Банком лимитов наличных ден. средств в кассе предприятий согл. Указанию Банка России №2750-У от 13 дек. 2011года.
Утверждение лимитов нал. ден. средств в кассе предприятия на 2012 год осуществляется предприятием самостоятельно согл. Требованиям Положения 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».
1. Какой орган будет осуществлять контроль за соблюдением норм вышеуказанного положения?
2. Какая ответственность возлагается на предприятие за несоблюдение таких норм?
3. В главе 7 Положения даются формулы расчета лимита остатка ден. средств. Наше предприятие по определению попадает под формулу в пункте II, в которой учитывается объем выдачи нал. денег. Для расчета мы берем фактический объем выдач нал. денег за определенный расчетный период , а также период времени между получениями денег в банке в рабочих днях. Должны ли мы использовать в расчетах среднее кол-во дней между получениями денег за рассматриваемый период или можно его увеличить до максимального – 7 раб. дней с целью увеличения остатка нал. денег в кассе и сокращения поездок в банк в 2012 году?
4. В какой форме необходимо утвердить лимит остатка ден. средств на 2012 год?
С 01 января 2012 года не требуется утверждение Банком лимитов наличных ден. средств в кассе предприятий согл. Указанию Банка России №2750-У от 13 дек. 2011года.
Утверждение лимитов нал. ден. средств в кассе предприятия на 2012 год осуществляется предприятием самостоятельно согл. Требованиям Положения 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».
1. Какой орган будет осуществлять контроль за соблюдением норм вышеуказанного положения?
2. Какая ответственность возлагается на предприятие за несоблюдение таких норм?
3. В главе 7 Положения даются формулы расчета лимита остатка ден. средств. Наше предприятие по определению попадает под формулу в пункте II, в которой учитывается объем выдачи нал. денег. Для расчета мы берем фактический объем выдач нал. денег за определенный расчетный период , а также период времени между получениями денег в банке в рабочих днях. Должны ли мы использовать в расчетах среднее кол-во дней между получениями денег за рассматриваемый период или можно его увеличить до максимального – 7 раб. дней с целью увеличения остатка нал. денег в кассе и сокращения поездок в банк в 2012 году?
4. В какой форме необходимо утвердить лимит остатка ден. средств на 2012 год?
Ответ
Как верно Вы указали, с 01.01.12 вступил в действие новый порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденный утв. Банком России 12.10.11 № 373-П (далее по тексту – Порядок ведения кассовых операций).
Рассматривая данный вопрос, в первую очередь, следует отметить следующее.
Согласно ранее действующему порядку ведения кассовых операций[1] контроль за соблюдением субъектами хозяйственной деятельности условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций осуществляли должностные лица учреждений банка.
Новый порядок ведения кассовых операций такой обязанности на должностных лиц банков не возлагает. Также утратило силу Положение о правилах организации наличного денежного обращения[2].
Иные нормативно-правовые документы не обязывают банки контролировать соблюдение организациями порядка ведения кассовых операций.
Таким образом, с 01.01.12 банки больше не являются органом, осуществляющим контроль за соблюдением организациями порядка ведения кассовых операций.
Ответственность за нарушение кассовой дисциплины предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ.
В соответствии со статьей 28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных КоАП, составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с главой 23 КоАП РФ, в пределах компетенции соответствующего органа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных, в том числе статьей 15.1 КоАП РФ.
Таким образом, налоговые органы вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, а также рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать штрафы на организации в случае нарушения ими порядка ведения кассовых операций.
Вместе с этим, следует отметить, что вышеуказанные права налогового органа не предусматривают права осуществлять контроль за соблюдением кассовой дисциплины.
Задачи, права и обязанности налоговых органов регулируются Законом РФ от 21.03.91 № 943-1[3]. Однако указанный закон не предоставляют права налоговому органу проводить проверку организаций на предмет соблюдения ими порядка ведения кассовых операций.
Следовательно, несмотря на то, что налоговый орган вправе оштрафовать организацию за несоблюдение порядка ведения кассовых операций, осуществить проверку соблюдения данного порядка он не вправе.
Аналогичное мнение было высказано в письме УМНС России по г. Москве от 18.12.03 № 11-24/69763:
«В соответствии со ст.7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставляется право в том числе осуществлять контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок, налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.
В соответствии с п.1 ст.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) налоговые органы в том числе осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований данного Закона, осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей.
Однако в соответствии с п.2.14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П, утвержденного Советом директоров Банка России (Протокол от 19.12.1997 N 47) (далее - Положение), учреждения банков в целях максимального привлечения наличных денег в свои кассы за счет своевременного и полного сбора денежной выручки от предприятий не реже одного раза в два года проверяют соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью в соответствии с Рекомендациями, изложенными в Приложении 7 к Положению. Материалы проверок оформляются справкой по форме 0408026. При необходимости копии справок направляются в соответствующие органы Государственной налоговой службы Российской Федерации для принятия к предприятиям мер финансовой и административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью в соответствии с предоставленными им правами.
В соответствии с Приложением 7 "Рекомендации по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения предприятиями порядка работы с денежной наличностью" к Положению круг предприятий, подлежащих проверке, определяется руководителем учреждения банка в зависимости от объема налично-денежного оборота и имеющейся в банке информации о соблюдении предприятиями установленного порядка работы с денежной наличностью. При этом учитывается также информация других контролирующих органов.
Таким образом, налоговые органы не вправе проводить проверки предприятий, учреждений и организаций по вопросам соблюдения юридическими лицами установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, соблюдения порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопления в кассе наличных денег в пределах установленных лимитов».
Несмотря на то, что указанное письмо старое, по нашему мнению, при рассмотрении данного вопроса его можно принять во внимание, так как перечень прав налоговых органов, предусмотренный Законом № 943-1, с 2003 года изменился незначительно. Во всяком случае, право осуществлять проверку кассовой дисциплины, редакции как 2003, так и 2011, вышеуказанного закона этого не предусматривают.
Вместе с этим, следует учитывать, что существует и иная точка зрения, согласно которой проведение проверки по соблюдению порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в рамках выездной налоговой проверки не противоречит действующему законодательству.
Данная позиция отражена в Постановлении ФАС ЦО от 01.06.06 по делу № А54-554/2006-С18:
«Ссылка Общества на отсутствие у Инспекции полномочий по осуществлению контроля за соблюдением организациями условий работы с денежной наличностью является несостоятельной.
В пункте 1 статьи 28.3 КоАП РФ определено, что протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных настоящим Кодексом, составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с главой 23 КоАП РФ.
Согласно пункту 1 статьи 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных, в частности, статьей 15.1 КоАП РФ.
Следовательно, налоговые органы наделены полномочиями на проведение проверки по соблюдению организациями порядка работы с денежной наличностью».
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.10 по делу № А56-15433/2010:
«Как следует из материалов дела, неоформление за период с 01.03.2010 г. по 04.03.2010 г. кассовой книги в виде машинограммы на бумажном носителе, неоформление приходных и расходных кассовых ордеров и неоприходование в кассу денежной наличности установлены, подтверждены материалами проверки и обществом не отрицаются.
Доводы общества о том, что налоговый орган в силу ст. 31 НК РФ не вправе осуществлять контроль за соблюдением юридическими лицами кассовой дисциплины, апелляционный суд находит ошибочными.
В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставляется право проводить проверки соблюдения условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.
Согласно ч. 1 ст. 28.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Таким образом, налоговый орган правомерно проводил проверку ЗАО "Фермопилы" по вопросу соблюдения работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в принадлежащем обществу магазине, расположенном по адресу: Санкт-Петербург, ул. Народная, д. 2».
Таким образом, вопрос о правомочности налогового органа осуществлять проверку порядка ведения кассовых операций, по нашему мнению, на данный момент является спорным, так как такое право прямо не указано в Законе № 943-1. Вместе с этим, учитывая сложившую арбитражную практику, мы допускаем, что в случае, возникновения спорной ситуации суды встанут на сторону налогового органа.
Учитывая вышесказанное, формально на данный момент ни на один из органов не возложена обязанность проверять соблюдение организациями порядка ведения кассовых операций. Вместе с этим, мы допускаем, что налоговый орган найдет поддержку в арбитражном суде при проведении такой проверки.
1. Какая ответственность возлагается на предприятие за несоблюдение таких норм?
Пунктом 1 статьи 15.1 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.
В целях вышеуказанной статьи под нарушением понимается:
- осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров,
- неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности,
- несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Следует отметить, что приведенный перечень является исчерпывающим. Следовательно, за совершение иных нарушений порядка ведения кассовых операций ответственности статьей 15.1 КоАП РФ не установлено.
Таким образом, административная ответственность установлена только в отношении нарушений, прямо предусмотренных статьей 15.1 КоАП РФ.
2. В главе 7 Положения даются формулы расчета лимита остатка ден. средств. Наше предприятие по определению попадает под формулу в пункте II, в которой учитывается объем выдачи нал. денег. Для расчета мы берем фактический объем выдач нал. денег за определенный расчетный период , а также период времени между получениями денег в банке в рабочих днях. Должны ли мы использовать в расчетах среднее кол-во дней между получениями денег за рассматриваемый период или можно его увеличить до максимального – 7 раб. дней с целью увеличения остатка нал. денег в кассе и сокращения поездок в банк в 2012 году?
В соответствии с Приложением к порядку ведения кассовых операций лимит остатка наличных денег определяется по следующей формуле (при отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги):
,
где:
L - лимит остатка наличных денег в рублях;
R - объем выдач наличных денег;
Р - расчетный период;
- период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней.
Порядок ведения кассовых операций не предусматривает какого-либо расчета для определения периода времени между получениями денежных средств. Разъяснения официальных органов по рассматриваемому вопросу на данный момент также отсутствуют.
Вместе с этим, по нашему мнению, такой показатель как период времени между днями получения денежных средств, является оценочным.
Данная оценка, на наш взгляд, может производиться исходя из средней продолжительности периода между получением денежных средств, на основании имеющихся данных, но в любом случае является приблизительной оценочной величиной. Учитывая это, по нашему мнению, Организация вправе при расчете лимита остатка наличных денежных средств, использовать максимально допустимый период между получением денежных средств. Применение периода равного семи дням, по нашему мнению, не повлечет для Организации каких-либо нежелательных последствий.
3. В какой форме необходимо утвердить лимит остатка ден. средств на 2012 год?
Порядок ведения кассовых операций не определяет форму, в которой устанавливается лимит остатка наличных денежных средств. В связи с этим, по нашему мнению, Организация вправе установить лимит распоряжением руководителя в произвольной форме.
[1] Письмо Банка РФ от 04.10.93 № 18 «Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».
[2] Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 № 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19.12.97, протокол № 47).
[3] Закон РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел