Департамент общего аудита о передаче оборудования в лизинг

Правоотношения сторон, возникающие по договору лизинга, регулируются параграфом 6 главы 34 ГК РФ, Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон № 164-ФЗ) и договором лизинга.

В соответствии со статьей 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным.

 

Из вопроса не ясно будет ли имущество приобретено специально для передачи в лизинг или оно уже находится на балансе лизингодателя и используется им для собственных нужд. Во втором случае данная операция по сути будет являться арендой с последующим выкупом. Отражение в учете Организации операций, связанных с передаваемым в аренду оборудованием будет осуществляться в том же порядке, что и ранее, когда оно использовалось для собственных нужд.

В случае, если Организация приобретает в собственность оборудование, указанное лизингополучателем, непосредственно для передачи его в лизинг, операции будут отражаться следующим образом.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

 

Таким образом, в договоре лизинга стороны самостоятельно могут предусмотреть, у кого из сторон будет учитываться на балансе лизинговое имущество.

Согласно пункту 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

 

Следовательно, в случае, если договором лизинга организации предусмотрят, что оборудование учитывается на балансе лизингодателя (Вашей организации), то амортизация по нему также отражается в Вашем учете.

 

Рассмотрим порядок определения срока полезного использования оборудования, передаваемого в лизинг в налоговом и бухгалтерском учете.

 

В налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

 

При этом, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 259 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

 

Принятое решение о применении повышающего коэффициента к норме амортизации Организации следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

 

Следовательно в налоговом учете Организация определяет срок полезного использования оборудования на основании Постановления правительства № 1. В дальнейшем Вы вправе начислять амортизацию с учетом повышающего коэффициента.

 

В бухгалтерском учете согласно пункту 20 ПБУ 6/01[2] срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

·               ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

·               ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

·               нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

 

Таким образом, в бухгалтерском учете, Организация вправе установить срок полезного использования равный сроку действия договора лизинга.

 

Как было указано выше, стороны договора лизинга сами определяют у кого на балансе учитывается оборудование.

В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Поэтому движимое и недвижимое имущество организации признается объектом налогообложения для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

 

Следовательно, в случае, если оборудование по условиям договора учитывается у лизингополучателя, у Вашей организации отсутствуют основания начисления и уплаты налога на имущество переданное в лизинг.

Рассмотрим порядок расчета налога на имущество в ситуации, когда оборудование, переданное в лизинг учитывается на балансе лизингодателя.

 

Учет лизингодателем на своем балансе имущества, полученного в лизинг, следует вести в порядке, установленном ПБУ 6/01[3], Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга[4] (далее - Указания), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению[5].

 

Согласно пункту 3 Указаний имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду».

 

В то же время, согласно пункту 4 ПБУ 6/01 условиями принятия основных средств к бухгалтерскому учету являются:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

На наш взгляд, в отношении оборудования, передаваемого в лизинг все указанные условия выполняются.

Следовательно, несмотря на то, что Указаниями и Планом счетов предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг учитывается в бухгалтерском учете обособленно от основных средств организации, оборудование относится к основным средствам исходя из норм ПБУ 6/01.

 

Таким образом, в случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, Ваша организация обязана начислять и уплачивать налог на имущество[6].

 

Расчет налога на имущество осуществляется в общем порядке на основании норм главы 30 НК РФ.

В  соответствии с пунктом 1 статьи 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы[7], определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества[8], определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ.

 

 

Как указано в статье 4 Закона № 164-ФЗ, лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Согласно статье 28 Закона № 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

 

Следовательно доходом Организации при передаче оборудования в лизинг являются лизинговые платежи.