Департамент общего аудита о переоценке основных средств

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

25.07.2011

Вопрос

ООО в 2006 году приняло решение о переоценке основных средств, относящихся к группе «здания, сооружения».
На балансе ООО находится здание склада, которое в 2007 году частично было уничтожено в результате пожара. Оставшаяся часть была переведена на консервацию, амортизация не начислялась.
В 2010 году была произведена реконструкция склада, началась его эксплуатация и начисление амортизации.
Ежегодно ( 2007, 2008 и 2009 годы) по состоянию на 1 января производилась переоценка склада в бухгалтерском учете.
В 2010 и 2011 году переоценку не провели.
ООО применяет УСН, обязательному аудиту не подлежит.
Какие последствия могут быть у ООО в связи с не проведением переоценки на 01.01.2010 и 01.01.2011? Нужно ли проводить переоценку после реконструкции?

Ответ

В силу норм пункта 3 статьи 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 в редакции от 25.10.10, применяемой до 01.01.11, установлено, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

С 01.01.11 применяется пункт 15 ПБУ 6/01 в редакции от 24.12.10, согласно которой переоценка проводится на конец отчетного периода.

При этом сам принцип проведения переоценки не изменился.

Из приведенного, на наш взгляд, следует, что если организация приняла решение о проведении переоценки группы однородных объектов основных средств, то проводить переоценку следует регулярно по состоянию на конец отчетного периода (ранее, на начало отчетного периода). При этом переоценке подлежит вся группа однородных объектов основных средств.

В рассматриваемом нами случае Организация в 2006 году приняла решение о проведении переоценки основных средств, относящихся к группе «Здания, сооружения». Здание склада, принадлежащее к данной группе основных средств, ранее частично уничтоженное и находившееся на консервации, было реконструировано в 2010 году. По нашему мнению, после проведения реконструкции здание склада продолжает принадлежать группе основных средств «Здание, сооружение», так как существенно не поменяло своего назначения, в связи с чем, считаем, что оно подлежит переоценке, так как в отношении данной группы основных средств Организация приняла решение о ее проведении.

Отметим, что конкретных санкции в случае не проведения переоценки основных средств действующими нормами не предусмотрено. Считаем, что в данном случае могут быть применимы общие нормы.

Так, в соответствии с нормами статьи 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Отметим также, что проведение переоценки в бухгалтерском учете не влияет на порядок оценки и списания стоимости основных средств в налоговом учете при расчете единого налога по УСН, поэтому нарушение в периодичности проведения переоценки в бухгалтерском учете не повлечет налоговых последствий для Организации.

Кроме того, организации, находящиеся на уплате УСН, не являются плательщиками налога на имущество, поэтому отсутствие результатов переоценки в данном конкретном случае также не повлечет налоговых последствий в отношении налога на имущество.

Хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

Нормами пункта 15 ПБУ 6/01 предусмотрено, что переоценка основных средств может проводиться не чаще одного раза в год. Соответственно, считаем, что Организация вправе самостоятельно определить периодичность проведения такой переоценки, например раз в год, раз в два года, раз в три года и т.д.

Периодичность проведение переоценки основных средств, на наш взгляд, следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

На основании изложенного, считаем, что в случае, если бы в учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год была бы установлена периодичность проведения переоценки раз в три года, то данное условие не противоречило бы нормам действующего законодательства. В этом случае штрафные санкции в соответствии со статьей 120 НК РФ в отношении Организации не могли быть применены, т.к. отсутствовало бы нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел