Департамент общего аудита о плате за простой автомобиля
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
14.12.2011
Вопрос
С клиентом заключен договор транспортной экспедиции на организацию перевозки грузов. При организации перевозки возникает простой автотранспорта под загрузкой. В нашем доп. соглашении подписанном с клиентом данный расход указан как «доп. услуга», со ставкой НДС 18%.
Наша организация автоперевозку заказывает у сторонней организации, нам автоперевозчик также указывает данный расход как «услуга» и применяет ставку НДС 18%. Также есть письма Минфина, которые разъясняют, что простои при перевозке как на ж.д транспорте, как при демередже (простой судов), так и при автоперевозке входят в состав услуги и должны облагаться НДС 18%.
Наш клиент ссылаясь на то, что письма Минфина имеет только рекомендательный характер, а они руководствуются уставом автотранспортных организаций и не хотят принимать затраты за простои в составе расходов предприятия уменьшая при этом налоговую базу по НДС на сумму входного НДС, требуют признать плату за простой штрафом, который по НК РФ не облагается НДС.
Вопрос: Как нам правильно, со ссылками на нормативные акты доказать клиенту, что плата за простой не является штрафом, а входит в состав услуги и подлежит применению ставки НДС 18%?
Как следует из представленного договора, экспедитор обязуется оказать комплекс транспортно-экспедиционных услуг по организации внутри российской перевозки грузов Клиента любыми видами транспорта (железнодорожным, автомобильным и иным), а Клиент обязуется оплатить услуги Экспедитора.
С клиентом заключен договор транспортной экспедиции на организацию перевозки грузов. При организации перевозки возникает простой автотранспорта под загрузкой. В нашем доп. соглашении подписанном с клиентом данный расход указан как «доп. услуга», со ставкой НДС 18%.
Наша организация автоперевозку заказывает у сторонней организации, нам автоперевозчик также указывает данный расход как «услуга» и применяет ставку НДС 18%. Также есть письма Минфина, которые разъясняют, что простои при перевозке как на ж.д транспорте, как при демередже (простой судов), так и при автоперевозке входят в состав услуги и должны облагаться НДС 18%.
Наш клиент ссылаясь на то, что письма Минфина имеет только рекомендательный характер, а они руководствуются уставом автотранспортных организаций и не хотят принимать затраты за простои в составе расходов предприятия уменьшая при этом налоговую базу по НДС на сумму входного НДС, требуют признать плату за простой штрафом, который по НК РФ не облагается НДС.
Вопрос: Как нам правильно, со ссылками на нормативные акты доказать клиенту, что плата за простой не является штрафом, а входит в состав услуги и подлежит применению ставки НДС 18%?
Как следует из представленного договора, экспедитор обязуется оказать комплекс транспортно-экспедиционных услуг по организации внутри российской перевозки грузов Клиента любыми видами транспорта (железнодорожным, автомобильным и иным), а Клиент обязуется оплатить услуги Экспедитора.
Ответ
Согласно пункту 3.5. Договора в случае исполнения самим Клиентом или его контрагентами отдельных операций на маршруте экспедирования (погрузка груза в транспортное средство, крепление груза на транспортном средстве, перевозка, перевалка, хранение, иные виды работ и услуг, связанные с перевозкой грузов Клиента), Клиент отвечает за качество и сроки исполнения соответствующих операций и обязан обеспечить своевременную передачу соответствующих документов и/или информации Экспедитору.
В случаях организации автоперевозки Клиент должен принять все необходимые меры для предотвращения простоя поданного Экспедитором автомобиля под погрузкой (выгрузкой), обращая особое внимание грузоотправителя (грузополучателя) на обязательную необходимость подготовки подъездных путей к местам погрузки (выгрузки) средствами механизации и необходимым количеством рабочих, устройствами для освещения, инвентарем, такелажем, в необходимых случаях весовыми (пункт 3.6. Договора).
При этом пунктом 3 Дополнительного соглашения к договору в состав дополнительных услуг включен простой автомобиля под погрузкой свыше 5 часов для 40 фут. – 700 руб. в час.
Как следует из вопроса, Ваша организация самостоятельно автоперевозку не осуществляет. Для этого привлекается транспортная компания, с которой у Вашей организации заключен договор перевозки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (пункт 1 статьи 785 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 791 ГК РФ перевозчик обязан подать отправителю груза под погрузку в срок, установленный принятой от него заявкой (заказом), договором перевозки или договором об организации перевозок, исправные транспортные средства в состоянии, пригодном для перевозки соответствующего груза.
Погрузка (выгрузка) груза, осуществляемая силами и средствами отправителя (получателя) груза, должна производиться в сроки, предусмотренные договором, если такие сроки не установлены транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (пункт 3 статьи 791 ГК РФ).
При этом статьей 794 ГК РФ предусмотрена ответственность отправителя за неиспользование предоставленных под перевозку транспортных средств.
В соответствии с пунктом 1 указанной статьи отправитель за непредъявление груза либо неиспользование поданных транспортных средств по иным причинам несут ответственность, установленную транспортными уставами и кодексами, а также соглашением сторон.
В настоящее время права и обязанности сторон, возникающие при автомобильных перевозках, регулируются Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта.
Согласно пункту 4 статьи 35 Устава за задержку (простой) транспортных средств, поданных под погрузку, выгрузку, соответственно грузоотправитель, грузополучатель уплачивают за каждый полный час задержки (простоя) штраф в размере, установленном договором перевозки груза, а в случае, если размер указанного штрафа в договоре перевозки груза не установлен, в размере:
1) пяти процентов провозной платы при перевозке в городском или пригородном сообщении;
2) одного процента среднесуточной провозной платы при перевозке в междугородном сообщении, определенной в соответствии с установленным договором сроком выполнения соответствующей перевозки.
Таким образом, плата за простой является штрафной санкцией, то есть мерой ответственности за нарушение условий договора.
Соответственно, такая плата не может формировать стоимость услуги по перевозке.
В отношении налогообложения указанной суммы НДС отмечаем следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
По мнению Минфина РФ, приведенного в письме от 10.06.11 № 03-07-11/164:
«Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
По нашему мнению, суммы демереджа, полученные налогоплательщиком, осуществляющим услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой судов следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг.
Таким образом, указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом в соответствии с п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, получателем указанных средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре.»
Таким образом, по мнению Минфина РФ, суммы штрафных санкций за простой увеличивают налоговую базу перевозчика. При этом сумма налога у перевозчика рассчитывается по ставке 18/118, и им составляется и регистрируется в книге продажа счет-фактура в единственном экземпляре.
Соответственно, сумма НДС с оплаты простоя покупателю услуг не выставляется. Покупатель услуг всю сумму, уплаченную им за простой, учитывает в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Следует отметить, что в настоящее время имеется арбитражная практика по вопросу взыскания с покупателя услуг по перевозке сумм НДС, начисленных на плату за простой транспортного средства. По мнению судей, взыскание указанных сумм НДС неправомерно.
Например, в Постановлении ФАС ДО от 01.04.08 № Ф03-А51/08-1/850, в частности, отмечено:
«В то же время, определяя правовую природу демереджа, арбитражный суд обоснованно признал, что демередж по существу не является ни фрахтом (платой, вознаграждением) по договору морской перевозки, ни возмещением убытков, поскольку его взыскание не поставлено в зависимость от того, действительно ли понес перевозчик убытки и каковы их размеры.
Правильно применяя статьи 309, 785, 790 ГК РФ и статьи 115, 130, 132 КТМ РФ с учетом рекомендаций, содержащихся в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.08.2004 N 81 "Обзор практики применения арбитражными судами Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации", арбитражный суд обоснованно расценил демередж как меру гражданско-правовой ответственности за ненадлежащее исполнение обязательств по договору морской перевозки.
Данный вывод суда является верным и основан на правильном толковании указанных норм материального права, по смыслу которых демередж представляет собой исключительную неустойку, а когда уплата демереджа и его размер определены в договоре, - исключительную договорную неустойку.
Доводы заявителя кассационной жалобы о неправильном применении арбитражным судом статьи 132 КТМ РФ и статьи 330 ГК РФ отклоняются как основанные на неправильном их толковании.
Поскольку арбитражный суд правильно определил правовую природу демереджа как неустойки, то его вывод о несоответствии условия договора морской перевозки от 25.06.2007 о начислении НДС на демередж соответствует статье 168 ГК РФ и нормам налогового законодательства.
Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Реализацией товаров (работ, услуг) согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг.
На основании пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ при определении налогооблагаемой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).
В силу пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Следовательно, налогом на добавленную стоимость может облагаться только та сумма денежных средств, которая увеличивает стоимость товаров (работ, услуг).
В соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойка (пени, штраф) является способом обеспечения исполнения обязательства.
Таким образом, неустойка связана с нарушением условий договора, а сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне.
Суммы, полученные стороной в качестве неустойки, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а получены за ненадлежащее исполнение другой стороной обязательств по договору.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно признал, что начисление НДС на сумму демереджа как неустойки не соответствует закону, и условие об этом в договоре морской перевозки от 25.06.2007 является ничтожным в силу статьи 168 ГК РФ.»
Аналогичный вывод был сделан в Постановлении ФАС ДО от 18.07.08 № Ф03-А51/08-1/2887.
Таким образом, считаем, что отнесение в стоимость услуги платы за простой не соответствует требованиям действующего гражданского законодательства.
Вместе с тем, отмечаем следующее.
Как было отмечено выше, стороны вправе согласовать размер платы за перевозку в любом размере.
Кроме того, погрузка (выгрузка) груза, осуществляемая силами и средствами отправителя (получателя) груза, должна производиться в сроки, предусмотренные договором, если такие сроки не установлены транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (пункт 3 статьи 791 ГК РФ).
Соответственно, по нашему мнению, стороны по договору вправе установить максимальный срок, в течение которого отправитель должен осуществить погрузку груза, больший, чем 5 часов (например, 15 часов).
При этом предусмотреть в договоре, что 5 часов включаются в тарифную ставку, погрузка, начиная с 6 часа оплачивается отдельно по цене 700 руб. в час.
В этом случае, по нашему мнению, можно будет говорить о том, что рассматриваемая плата включается в стоимость услуг, поскольку нарушения обязательств со стороны отправителя не будет с соответствующим начислением/выставлением покупателю НДС.
Однако в случае, если время на погрузку у отправителя превысит величину, установленную договором (в примере, 15 часов), то превышение указанного времени будет являться простоем, плата за который является штрафной санкцией.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел